Краткие определения
- Кассовый метод: доходы и расходы признаются по факту поступления/выбытия денежных средств.
- Метод начисления (accrual): доходы признаются при возникновении права на них, расходы — при возникновении обязательства (принцип соотнесения — matching).
Влияние на прибыль, налогооблагаемую базу и отчётность
- Прибыль (финансовый результат)
- Кассовый: прибыль отражает фактические денежные потоки; может «прыгать» от периода к периоду при рассрочках и авансах.
- Начисления: прибыль показывает экономический результат периода — выручка с наращенными дебиторкой/кредиторкой и начисленными расходами.
- Формула: чистая прибыль $P=R-C$ — где при кассовом методе $R$ и $C$ = денежные поступления/выплаты; при начислениях $R$ и $C$ = признанные (earned/incurred) значения.
- Налогооблагаемая база
- Зависит от налогового законодательства: некоторые юрисдикции требуют начисления (прибыль/НДС начисляются по начислениям), другие дают право на кассовый учет — это даёт возможность временно переносить налоги (дефир оплаты налогов).
- Разрыв между бухгалтерской прибылью (по начислениям) и налогооблагаемой базой порождает отложенные налоговые активы/обязательства.
- Финансовая отчётность (баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денег)
- Начисления: баланс содержит дебиторскую/кредиторскую задолженность, предоставляют полную картину обязательств и требований; отчет о прибылях отражает экономическую прибыль; нужен учет отложенных налогов.
- Касса: баланс «чище» по дебиторам/кредиторам, но отчет о прибыли может не соответствовать экономической эффективности; отчет о движении денежных средств более информативен для ликвидности.
Пример, где выбор метода кардинально меняет результат
Ситуация: 31.12.год1 проданы товары на сумму $R=1,200,000$ руб., себестоимость $C=800,000$ руб.; покупатель оплатил 15.01.год2. Налог на прибыль $t=20\%$. Предположим, затраты были оплачены в год1 (денежный отток в год1).
1) Метод начисления
- Год1: признаются выручка и себестоимость → прибыль до налога $P_1=1,200,000-800,000=400,000$.
- Налог год1 $T_1=t\cdot P_1=0,2\cdot 400,000=80,000$.
- Чистая прибыль после налога год1 $=320,000$.
2) Кассовый метод
- Год1: выручка не поступила (платеж в следующем году), а себестоимость уже оплачена → операционный результат год1 $P_1=0-800,000=-800,000$ (убыток).
- Налога год1 нет (убыток).
- Год2: поступила наличка $1,200,000$, себестоимость уже учтена ранее → прибыль год2 до налога $=1,200,000$, налог $=240,000$, чистая прибыль год2 после налога $=960,000$.
- Суммарно за два года по кассе чистая прибыль после налога $=-800,000+960,000=160,000$. По начислениям суммарно за два года было $320,000$ в год1 и $0$ в год2 → суммарно $320,000$. Разница связана с моментом признания налогов и возможной временной выгоды/расхода.
Комментарий к примеру
- По начислениям прибыль отражает экономическую маржу $400,000$ в год1; по кассе налоговая нагрузка и прибыль распределены иначе, что даёт налоговую отсрочку (и искажение показателей ликвидности и рентабельности в отдельных периодах).
- Аналогично сильное различие будет при предоплатах, отложенных доходах, крупных капитальных расходах или долгосрочных контрактах.
Короткое практическое заключение
- Для достоверной финансовой отчетности и управления прибыльностью предпочтителен метод начисления (соответствие доходов и расходов, показание обязательств/дебиторки).
- Кассовый метод полезен для контроля ликвидности и может позволить отсрочить налоговые выплаты, но искажает экономическую прибыль в периоды рассрочек/авансов.