1) Методы калькулирования накладных расходов (кратко, с формулами и когда применять)
- Традиционные (общефабричный процент):
- База: прямой трудовой фонд, прямые материальные затраты или машин‑часы.
- Формула ставки: $r=\frac{\mathrm{O}{\mathrm{H}}_{\mathrm{budget}}}{B_{budget}}$ — где $\mathrm{O}{\mathrm{H}}_{\mathrm{budget}}$ — бюджет накладных, $B_{budget}$ — бюджетная база (ч/ч, руб., маш‑ч).
- Применение: простое производство с однородной номенклатурой.
- Нормативно‑производственное (standard/normal costing):
- Накладные распределяются по нормативным (плановым) базам; отклонения выделяются отдельно.
- Формула применения: $\mathrm{O}{\mathrm{H}}_{\mathrm{applied}}=r_{norm}\times B_{actual}$.
- Применение: для контроля и анализа отклонений.
- По центрам затрат / по подразделениям:
- Разделение накладных на центры (производство, обслуживание) с отдельными ставками.
- Применение: средние предприятия с разными процессами.
- ABC (activity‑based costing):
- Накладные распределяются по видам операций (activities) с собственными драйверами (кол‑во заказов, переналадок, контролей).
- Применение: сложный ассортимент, большие накладные и разнородные драйверы затрат.
- Попроцессная / послойная (process/job order):
- Для серийного/поточного производства — распределение по потокам и этапам.
- Применение: массовое/поточное производство.
2) Анализ причин отклонений (подход и формулы)
- Общая сумма перерасхода: $150000+80000=230000\text{руб.}$ - Анализ по материалам: разложить на ценовую и расходную (эффективность) составляющие:
- Ценовая (price) вариация: $\mathrm{MPV}=(AP-SP)\times AQ$ - Расходная (usage) вариация: $\mathrm{MUV}=(AQ-SQ)\times SP$ - Где $AP$ — фактическая цена за ед., $SP$ — нормативная цена, $AQ$ — фактическое кол‑во, $SQ$ — нормативное кол‑во.
- Возможные причины перерасхода материалов: низкое качество сырья (брак/обрезки), неточный технологический регламент, потери при хранении/транспортировке, кражи, ошибочные нормы расхода, перегрузки оборудования.
- Анализ по труду: разложить на тарифную и нормо‑временную составляющие:
- Тарифная вариация: $\mathrm{LRV}=(AR-SR)\times AH$ - Эффективность (time) вариация: $\mathrm{LEV}=(AH-SH)\times SR$ - Где $AR$ — фактическая тарифная ставка, $SR$ — стандартная ставка, $AH$ — фактически отработанные часы, $SH$ — стандартные часы.
- Возможные причины перерасхода труда: незапланированные простои/переналадки, низкая квалификация, неэффективный маршрут работ, плохая организация рабочих мест, сверхурочные и переработки, брак и переделки.
- Связь с накладными: неверный выбор базы распределения (напр., расчёт по прямому труду при росте машинных часов) даёт искажение себестоимости и скрывает реальные драйверы накладных.
3) Управленческие решения для снижения себестоимости (коротко, по приоритетам)
- Немедленные (оперативные, быстрая отдача):
- Ввести анализ отклонений (variance reporting) по материалам и труду ежемесячно; расчитать $\mathrm{MPV},\mathrm{MUV},\mathrm{LRV},\mathrm{LEV}$.
- Проверить закупочную цену и условия у ключевых поставщиков; провести торги/переговоры.
- Усилить контроль качества входящих материалов (приёмка, сертификация) — снизит брак и перерасход.
- Оптимизировать сменные графики, сократить простои и неоправданные сверхурочные.
- Среднесрочные:
- Пересмотреть нормы расхода и нормо‑времени: провести комплектные техпроцессы и тайм‑стади, скорректировать стандарты.
- Внедрить 5S/бережливое производство (SMED для сокращения переналадок, TPM для надёжности оборудования) — уменьшение простоев и потерь.
- Мотивация персонала: премирование за соблюдение норм, предложения по улучшению (кик‑бай) — снижает трудозатраты и брак.
- Стратегические:
- Внедрить ABC, если ассортимент разнороден и накладные велики — позволит точнее распределять OH и выявить нерентабельные операции.
- Автоматизация/механизация участков с высокой трудоёмкостью.
- Оптимизация ассортимента (анализ по маржинальности) — исключить нерентабельные изделия или переработать конструкцию для удешевления.
- Работа с поставщиками на долгосрочных условиях, ко‑развитие качества сырья.
- Улучшение системы калькулирования:
- Переход на нормированное/стандартное калькулирование с регулярными пересмотрами норм; отклонения показывать отдельными статьями.
- Использовать дифференцированные ставки накладных по центрам затрат или ABC: ставка вычисляется как $r_i=\frac{{\mathrm{OH}}_i}{Drive{r}_i}$ для каждого драйвера $i$.
- Внедрить KPI и дашборды по ключевым показателям: себестоимость на ед., расход материалов на ед., ч/ед., % брака.
Короткий план действий на 90 дней
1. Посчитать и разложить отклонения: $\mathrm{MPV},\mathrm{MUV},\mathrm{LRV},\mathrm{LEV}$.
2. Быстрая проверка поставок/приёмки и ревизия складских потерь.
3. Оптимизация смен и контроль сверхурочных.
4. Запустить проект ревизии норм и пилот по 5S/SMED на проблемной линии.
5. Оценить целесообразность внедрения ABC и бюджет влияния.
Если нужно, могу подготовить шаблон расчёта вариаций (Excel‑формулы) и краткий чек‑лист для расследования причин по материалам и труду.