Кратко — правила и затем пример с числ. расчётом.
1) Учет по МСФО (основные положения)
- Арендатор (lessee)
- По МСФО 16 почти все лизы признаются на балансе: объект в составе «право пользования» (ROU‑asset) и обязательство по лизингу (lease liability) на дату начала аренды, измеряемое как приведённая стоимость обязательных платежей по лизингу.
- Последующий учёт: амортизация ROU (обычно прямолинейно) и начисление процентов по обязательству. ПРИБЫЛЬ/УБЫТОК состоит из амортизации + процентов (в отличие от операционной аренды, где раньше расходы равномерные).
- Отражение в отчёте о движении денежных средств: погашение основной части — в финанс. деятельности; проценты — в финанс. или операц. (политика компании), выплаты аренды (если по старой классификации операционная) — операционная.
- Арендодатель (lessor)
- Классификация аренды остаётся: финансовая или операционная (критерии схожи с IAS 17). Для финансовой аренды — арендодатель списывает ОС и признаёт финансовый актив (нетто‑инвестиция в лизинг); для операционной — остаётся ОС на балансе и доход по аренде признаётся в доходах равномерно или по закономерности.
2) Учет по РСБУ (обобщённо)
- Арендатор
- Если критериями договор квалифицируется как финансовая аренда (финансовый лизинг) — у арендатора имущество учитывается на балансе как основное средство (по первоначальной стоимости, равной приведённой стоимости платежей или стоимости объекта, в зависимости от конкретных правил), одновременно отражается задолженность по лизинговым платежам; далее — амортизация и проценты.
- Если операционная аренда — арендатор не капитализирует объект, расходы признаются по мере платежей (или равномерно).
- Арендодатель
- Финансовая аренда — арендодатель признаёт дебиторскую задолженность (инвестицию в лизинг), списывает ОС; доход по процентам распознаётся в течение срока.
- Операционная — ОС остаётся у арендодателя, арендная плата признаётся как выручка.
3) Пример — аренда оборудования 3 года с правом выкупа
Дано: стоимость оборудования $1200000$ руб., годовой платёж $450000$ руб., срок $3$ года, есть право выкупа (предполагаем, что арендатор скорее всего выкупит — т.е. фактически финансовая аренда / капитализация).
- Определение ставки (не указана) — ставка внутренней доходности r найдена из уравнения аннуитета:
$$450000\cdot \frac{1-(1+r{)}^{-3}}{r}=1200000.$$ Решение даёт приблизительно $r\approx 6.06\%$.
- Первичное признание (дата передачи)
- По МСФО (арендатор): признаётся ROU‑актив и обязательство по лизингу по текущей стоим. платежей (PV) = $1200000$.
Баланс: активы +$1200000$ (ROU), обязательства +$1200000$.
- По РСБУ (при квалификации как финансовая аренда): аналогично — объект на балансе арендатора $1200000$ и долг $1200000$. Если договор признаётся операционной арендой — ничего на балансе не капитализируется.
- Амортизация и проценты (предполагаем лин. амортизацию за $3$ года; итог — арендатор выкупит объект)
- Годовая амортизация: $\frac{1200000}{3}=400000$ руб./год.
- Сумма процентов за весь срок: общие платежи $(450000\cdot 3)=1350000$, минус основная сумма $1200000$ => проценты всего $150000$.
- Примерно для 1‑го года (по рассчитанной ставке): процент ≈ $72720$ руб. (приближённо), поэтому общие расходы в отчёте о прибылях:
- Амортизация $400000$ + процент $72720$ = $472720$ руб. (1-й год, финансовая аренда).
- Для сравнения, при операционной аренде расходы по аренде (если плата признаётся по мере платежей) = $450000$ руб./год (равномерно).
- Влияние на отчёты (сопоставление)
- Баланс (арендатор)
- Финансовая аренда (МСФО/РСБУ): +актив $1200000$, +обяз-во $1200000$ (увеличение и лев. и прав. стороны).
- Операционная аренда: без капитализации (по МСФО 16 сейчас всё капитализируется; по РСБУ при операционной аренде — нет).
- Отчёт о прибылях
- Финансовая аренда: расходы = амортизация + проценты (в начале срока сумма процентов больше → суммарные расходы в 1‑й год могут быть выше, чем при операционной аренде).
- Операционная аренда: расходы равномерны $450000$ руб./год.
- За весь срок суммарные расходы равны сумме платежей $1350000$ в обоих подходах, но временная структура различается.
- Отчёт о движении денежных средств (типичная классификация)
- Финансовая аренда:
- Платёж как разделяется на основную часть (финансовая деятельность — погашение обязательства) и процентную (обычно финанс. деятельность или операц. в зависимости от политики; в РСБУ — часто финанс.).
- Операционная аренда:
- Платежи классифицируются как операционные выплаты (если по РСБУ операционная аренда) — вся сумма $450000$ руб./год в операц. деятельности.
- Для арендодателя (финансовая аренда): поступления разделяются на погашение основного долга (инвестиц. деятельность) и процентную часть (операц. или фин., в зависимости от учётной политики/стандарта).
4) Краткое числовое сравнение (суммарно/1‑й год)
- Инициализация: актив/обяз‑во при финансовой аренде: $+1200000$.
- Платежи наличностью: ежегодно из кассы $-450000$ (полная сумма платится в любом случае).
- P&L (1‑й год):
- Финансовая аренда: амортизация $400000$ + процент ≈ $72720$ = $472720$.
- Операционная аренда: расход $450000$.
- За весь срок (3 года) суммарные расходы обоих способов = $1350000$ (равно сумме выплат).
Заключение: главное отличие — капитализация и разнесение расходов (амортизация+проценты) при финансовой аренде (МСФО: ROU + обязательство; РСБУ при фин. аренде — похожее отражение). Операционная аренда оставляет платежи off‑balance (по РСБУ) и равномерные расходы; по МСФО после введения МСФО 16 для арендатора почти всё капитализируется, но для арендодателя классификация осталась.