Кратко — подписка за год признаётся как выручка по мере предоставления услуги (over time). Если услуга равномерна, применяют равномерное распределение: $1200000/12=100000$ руб. в месяц.
1) Управленческий учёт
- Рекомендация: вести на базе начислений (соответствие оказанию услуги), чтобы KPI отражали экономическую сущность.
- MRR и ARR: $\text{MRR}=100000$ руб., $\text{ARR}=1200000$ руб.
- Можно дополнительно показывать когорты, LTV, CAC, удержание и т.д.
2) Финансовый учёт (IFRS 15) — основные шаги и проводки
- Определить контракт и обязательства по исполнению: обычно одна производимая услуга на год — одна performance obligation, цена сделки $1200000$ руб.
- Признание выручки: по мере удовлетворения обязательства; если передача равномерна — признавать равномерно.
Типичные проводки:
- при получении предоплаты:
Dr Дебет: Денежные средства $1200000$
Cr Кредит: Обязательства по контрактам (deferred revenue / contract liability) $1200000$
- ежемесячное признание выручки (12 раз по равной части):
Dr Дебет: Обязательства по контрактам $100000$
Cr Кредит: Выручка от услуг $100000$
(если есть себестоимость услуг — одновременно признавать расходы: Dr Расходы Cr Денежные средства/Кредиторская задолженность).
- если есть затраты на получения контракта (напр., комиссионные), которые являются приращиваемыми и ожидается погашение, их капитализируют и амортизируют на срок действия контракта:
при возникновении затрат: Dr Активы — затраты на получение контракта Cr Денежные средства/Кредиторы
амортизация: Dr Расходы Cr Активы — затраты на получение контракта (ежемесячно).
3) Раскрытия по IFRS 15 (минимально требуемое)
- Политика признания выручки (описание, что выручка признаётся по мере оказания услуг, метод распределения — равномерно).
- Свертка/разбиение выручки (если применимо).
- Балансы контрактов (opening/closing contract assets/liabilities): показать изменение обязательств по контрактам (открытие, полученные суммы, признанная выручка, прочие движения).
- Сумма выручки, признанная в периоде, которая ранее была включена в контрактные обязательства.
- Значимые оценки и суждения (например, определение количества и характера performance obligations, выбор метода признания выручки).
- Информация о незавершённых обязательствах по исполнению (remaining performance obligations) — обычно требуется раскрывать агрегированную сумму цены, отнесённую к невыполненным обязательствам и ожидаемое время их выполнения; однако практический освобождение: для контрактов с исходной ожидаемой продолжительностью не более одного года раскрытие оставшихся обязательств не обязательно (IFRS 15).
4) Примечания
- Если услуга облагается налогом на добавленную стоимость или сбором, суммы, собранные от имени третьих лиц, не включаются в выручку (IFRS 15).
- Если услуга не равномерна по предоставлению ценности, метод признания должен отражать паттерн передачи (по измеримым показателям выполнения).
Если нужно — приведу образец проводок и шаблон раскрытия в примечаниях к отчётности.