Коротко — что сделать, как пересчитать и какой эффект.
1) Бухгалтерские корректировки
- Если недоучтённые затраты можно идентифицировать (материалы, зарплата, отчисления, общепроизводственные расходы): сделать проводку
Дт $20$ «Незавершённое производство» — Кт соответствующих счетов затрат (например, $10$, $70$, $69$, $60$ и т.п.) на сумму $400000$.
- Если часть этой суммы уже передана в готовую продукцию: при передаче сделать Дт $43$ «Готовая продукция» — Кт $20$ на соответствующую долю суммы.
- Если готовая продукция уже реализована: при отражении себестоимости продаж увеличить её на сумму, отнесённую к проданным единицам, проводкой Дт $90/2$ «Себестоимость продаж» — Кт $43$.
- Если ошибка относится к прошлым отчётным периодам (ошибка прошлых лет) — корректировка делается ретроспективно: увеличить остаток незавершённого производства и скорректировать нераспределённую прибыль (счёт $84$): Дт $20$ — Кт $84$ на $400000$ (или на часть, относящуюся к прошлым периодам) с раскрытием в пояснениях в отчётности.
2) Как пересчитать себестоимость готовой продукции
- Общая формула: новая себестоимость готовой продукции = прежняя себестоимость + часть незавершённого производства, перенесённая в готовую продукцию.
Если вся сумма $400000$ перешла в готовую продукцию, то прибавляем $400000$.
Если перешла доля $p$ (в долях), то прибавляем $p\cdot 400000$.
3) Влияние на финансовую (МСФО/РСБУ) и налоговую отчётность
- Баланс: запасы (НЗП/готовая продукция) увеличатся на $400000$ (или на соответствующую долю). Если корректировка ретроспективна — увеличится открывающий остаток нераспределённой прибыли; если текущий период — уменьшится прибыль текущего периода через увеличение расходов при продаже.
- Отчёт о прибылях и убытках: если корректировка отражается в текущем периоде и продукция уже реализована — себестоимость продаж и соответственно валовая и чистая прибыль уменьшатся на сумму, отнесённую к проданным товарам (впредь на $400000$ или на долю).
- Налогообложение (налог на прибыль): уменьшение налоговой базы по прибыли на сумму относимых затрат. При ставке $t$ (обычно $20\%$) экономия по налогу составит
$$\Delta \text{Налог}=-400000\times t.$$ При $t=20\%$: $\Delta \text{Налог}=-400000\times 0.20=-80000.$ (Т.е. налог за период уменьшится на $80000$, если корректировка допустима для налогового учёта в этом же периоде.)
- НДС: коррекция оценки НЗП/готовой продукции не влияет на сумму НДС к уплате по реализации (НДС отражается при отгрузке/счёте-фактуре), сама по себе корректировка себестоимости НЗП НДС не меняет.
4) Практические действия и рекомендации
- Установить причины занижения (какие статьи затрат не учтены) и документально подтвердить корректировку.
- Если ошибка относится к прошлым периодам — сделать ретроспективную корректировку и раскрыть в пояснениях (согласно ПБУ/МСФО), при необходимости скорректировать налоговые декларации или направить уточняющие расчёты в налоговый орган.
- При сомнениях по налогу на прибыль (какие периоды корректировать) — проконсультироваться с налоговым юристом или налоговым органом.
Если нужно, приведу образец конкретных проводок для вашей структуры затрат и варианты отражения в налоговой декларации.