Кратко и по делу.
Критерии признания выручки
- Выручку признают в момент передачи контроля над товаром покупателю (доставка + переход рисков/польз), даже при отсрочке платежа, если выполнение обязательств завершено и вероятность взыскания оплаты достаточна.
- Уступка права требования (факторинг без регресса) позволяет списать дебиторскую задолженность, если по передаче переданы существенные риски и выгоды (фактор принимает кредитный риск и прочие существенные риски). Иначе факторинг рассматривается как финансирование (дебиторка остается на балансе).
Основные проводки (типичные счета приведены условно)
1) При реализации товара (на дату передачи контроля)
- признание выручки: Дт $62$ Кт $90.1$ — выручка от реализации (без НДС)
- НДС: Дт $62$ Кт $68$ — НДС к уплате (если есть)
- списание себестоимости: Дт $90.2$ Кт $41$ (или $10$) — себестоимость реализованных товаров
2) При уступке (факторинг без регресса) и получении средств от фактора
Общая логика: на балансе была дебиторка (Дт $62$). Фактор платит продавцу сумму $P$ (нетто), удерживая комиссию $F$. Если дебиторка полностью передана (нет регресса и нет продолжающегося участия), дебиторку списывают, а комиссия признаётся расходом/убытком.
Обозначения: пусть номинал дебиторки $A$, комиссия фактора $F$, получено наличных $P$. Тогда $P=A-F$, потери продавца $L=A-P=F$.
Проводки:
- получение денег от фактора (нетто): Дт $51$ (или $50$) Кт $62$ — сумма $P$
- признание комиссии/убытка от уступки: Дт $91.2$ (прочие расходы) или Дт $26$/Дт $91.2$ Кт $62$ — сумма $F$
В сумме эти проводки полностью кредитуют дебиторку $62$ на $A$ и отражают факт передачи и расходы по факторингу.
3) Если факторинг рассматривается как привлечение финансирования (продавец не теряет рисков/выгод)
- продавец отражает получение средств как займ: Дт $51$ Кт $66$ (кредиторская задолженность перед фактором) — получено $P$
- дебиторка остаётся на учёте: без списания; при погашении покупателем: Дт $51$ Кт $62$. При оплате фактору — списание обязательства и признание процента/комиссии: Дт $66$ Кт $51$; Дт $91.2$ Кт $66$ — комиссия.
Отражение возможных потерь
- При признании уступки без регресса комиссия $F$ признаётся как прочие расходы/финансовые расходы (Дт $91.2$ или Дт $91.1$/Дт $26$ в зависимости от политики). Формула потерь: $L=A-P=F$.
- Если факторинг дал право требования ещё удерживать резервы (резерв возможных возвратов, удержание сделки), отражают резервы по стандартным правилам (Дт $91.2$ Кт $63$ или Дт $63$ — создание резерва).
Налоги и НДС
- Уступка права требования как таковая на налог на прибыль обычно рассматривается как расход (комиссия) — зависит от налоговой квалификации; НДС на операцию факторинга как правило не облагается, но НДС по реализации товара начисляется при продаже покупателю в обычном порядке.
Короткие практические указания
- До уступки: выручку признать при передаче контроля (не при получении средств).
- При безрегрессном факторинге: чаще всего дебиторка списывается, факторинговая комиссия признаётся расходом и фиксируется как разница между дебиторкой и полученными средствами.
- Если условия договора дают продавцу продолженное участие — учитывайте как финансирование, дебиторка не списывается.
Если нужно, могу привести пример проводок с конкретными суммами.