Кратко и по делу — план анализа, возможные корректировки и как подготовить обоснование для налоговой проверки.
1) Сбор исходных данных
- бухгалтерская отчетность (отчет о финансовых результатах, баланс), пробный баланс, налоговая декларация по налогу на прибыль;
- регистры ОС и НМА (первоначальная стоимость, начисленная амортизация), инвентарные списки, бухгалтерские и налоговые проводки;
- счета-фактуры, договоры, акты, платежные поручения, выписки по счетам, расчёты по заработной плате, реестры резервов и списаний;
- налоговые расчёты (пояснения к декларации), корректировки прошлых периодов, решения и публикации ФНС/минфина (при необходимости).
2) Построение сверки «бухгалтерская прибыль ↔ налоговая база»
- базовая формула сверки:
$$\Delta =\text{Налоговая база (прибыль)}-\text{Бухгалтерская прибыль до налогообложения}$$ - стандартная раскрывающая формула:
$$\text{Налоговая база}=\text{Бухгалтерская прибыль (ПБТ)}+\sum \text{нере признанные в налоговом учёте расходы}-\sum \text{освобождённые от налогообложения доходы}+\sum \text{корректировки прошлых периодов}$$ - составьте детализацию по статьям (амортизация, резервы, штрафы/неустойки, курсовые разницы, прочие постоянные и временные разницы).
3) Проверки по ключевым статьям (что и как проверять)
- Амортизация: сверить налоговые методы/нормы и учетные; пересчитать налоговую амортизацию: $\text{Налоговая база ОС}=\text{Стоимость}-\text{Накопленная налоговая амортизация}$.
- Резервы и списания долгов: досудебные/судебные условия для признания убытка; в налоговом учёте списания признаются при выполнении условий НК; проверить документы (решения о списании, переписка, судебные акты).
- Штрафы и неустойки: обычно не признаются расходом при расчёте налога — выделить и обосновать.
- Курсовые разницы: различие между реализацией (налоговый результат) и учетом переоценки (бухгалтерия); выяснить, какие курсовые являются «налоговыми» (реализованные).
- Доходы, освобождённые от налога (гранты, субсидии, дивиденды и т.д.): проверить основания освобождения.
- Расходы без первичных документов или с сомнительными экономическими основаниями — детально выбрать и обосновать.
- Трансфертное ценообразование, операции с взаимозависимыми лицами — проверить документирование и ценовые корректировки.
- Корректировки прошлых периодов: проверить, отнесены ли они на прибыль того периода в соответствии с учётом и налоговым законодательством; возможна корректировка декларации за прошлые годы.
4) Количественный анализ и расчёты
- Для каждой статьи подготовить расчёт влияния на налоговую базу: укажите сумму корректировки и направление (увеличение/уменьшение).
- Формула для процентов/пени (пример):
$$\text{Пеня (процент)}=\text{Сумма недоплаты}\times r\times \frac{d}{365}$$ где $r$ — ставка, $d$ — количество дней просрочки.
- Подготовьте итоговую сводку:
$$\text{Бухгалтерская прибыль}+\sum \text{(корректировки)}=\text{Налоговая база (рассчитанная)}$$ и сравните с декларацией инспекции.
5) Юридическое обоснование и документация
- Для каждой корректировки подготовьте ссылку на норму НК РФ (или разъяснение Минфина/ФНС) и выдержки из договоров/первичных документов.
- Подготовьте контрольный журнал с указанием источников (проводка, документ, ответственный).
- Включите анализ судебной практики для спорных позиций (если есть).
6) Подготовка ответа/обоснования для налоговой
- Сверка с пояснениями по каждой статье (сумма, документ, правовое основание, вывод).
- Приложения: копии первичных документов, расчётов, выписок, регистров и актов.
- Если выявлена недоплата — рассчитать налог, пени и предложить порядок уплаты/исправления декларации; если спорно — подготовить позицию и, при необходимости, запросить предварительную консультацию/иную официальную позицию.
- При необходимости подготовить и подать уточнённую декларацию; оформить пояснительную записку и подписать руководством.
7) Рекомендации по дальнейшим действиям и отключению рисков
- Исправить внутренние процедуры (учёт ОС, документы на расходы, контроль взаимоотношений с аффилированными лицами).
- При сомнительных позициях — заручиться независимым налоговым заключением.
- Если риск значимый — оценить финансовые последствия (налог + пени + штрафы) и учесть их в резервах.
Кратко о типичных возможных корректировках
- Постоянные разницы (непризнанные расходы: штрафы, развлечения и т.п.) — увеличивают налоговую базу.
- Временные разницы (амортизация, резервы, отложенные выручки) — приводят к отложенным налогам, но не всегда к текущим корректировкам декларации.
- Ошибки в учёте прошлых лет — требуют исправления/уточнения декларации.
Если нужно, могу: 1) предложить шаблон сверки по строкам; 2) помочь пересчитать конкретные суммы по предоставленным документам.