Коротко и по сути — порядок и примеры проводок, формулы распределения и налоговые последствия.
1) Принцип распределения
- Определяете доли материалов, использованных для капитального строительства и для текущего ремонта по факту (количество, стоимость, акты списания/распределения).
- Если обе операции дают право на вычет НДС (использование в облагаемых операциях) — НДС вычитается полностью. Если часть использования не даёт права на вычет — НДС распределяется пропорционально используемым стоимостям и невычитаемая часть списывается на стоимость или расходы.
2) Формула распределения НДС
- Общий НДС: ${\text{НДС}}_{\text{всего}}$. Стоимость материалов без НДС: ${С}_{\text{всего}}$. Стоимость, использованная в капитале: ${С}_{кап}$. В текущем ремонте: ${С}_{рем}={С}_{\text{всего}}-{С}_{кап}$.
- НДС, относящийся к капиталу: $${\text{НДС}}_{кап}={\text{НДС}}_{\text{всего}}\times \frac{{С}_{кап}}{{С}_{\text{всего}}}$$ - НДС, относящийся к ремонту: $${\text{НДС}}_{рем}={\text{НДС}}_{\text{всего}}-{\text{НДС}}_{кап}$$
3) Бухгалтерские проводки (образец)
- При покупке материалов:
Дт 10 — Кт 60 — ${С}_{\text{всего}}$ (без НДС)
Дт 19 — Кт 60 — ${\text{НДС}}_{\text{всего}}$ - Перемещение на капитальное строительство:
Дт 08 — Кт 10 — ${С}_{кап}$ (без НДС)
- Списание на текущий ремонт (в расходы):
Дт 20/25/26 — Кт 10 — ${С}_{рем}$ (без НДС)
- Отражение НДС в зависимости от права на вычет:
- Если соответствующая доля НДС подлежит вычету — оставляете её в счёте 19 и отражаете в декларации по НДС (в момент, когда соблюдены условия вычета). При зачёте/возмещении: Дт 68 — Кт 19.
- Если доля НДС имеет статус невозмещаемого — списываете её в стоимость/расход:
Дт 08 — Кт 19 — ${\text{НДС}}_{кап,невыч}$ (включается в первоначальную стоимость ВНА)
Дт 20/25/26 — Кт 19 — ${\text{НДС}}_{рем,невыч}$ (списывается в текущие расходы)
4) Налоговые последствия
- НДС: вычитается только та часть, которая используется для операций, дающих право на вычет. Невычитаемая доля увеличивает первоначальную стоимость ВНА (и далее амортизируется) или списывается в расходы по текущему ремонту. При ошибочном распределении — требуется корректировка деклараций по НДС в установленном порядке.
- Налог на прибыль:
- Часть материалов, отнесённая на капитал (Дт 08), увеличивает первоначальную стоимость объекта и влияет на налоговые отчисления через амортизацию (включается в налоговую базу по амортизации).
- Часть, отнесённая в текущие расходы (Дт 20/25/26), уменьшает налоговую прибыль в периоде списания (если расходы признаются в соответствии с ПБУ/НК).
- НДС, не принятый к вычету, при списании в стоимость либо расходы фактически влияет на налоговую базу так же, как соответствующая стоимость материалов.
5) Документы и контроль
- Обязательно иметь: счета-фактуры, товарные накладные, акты списания материалов, акты распределения/учёта материалов, внутренние распоряжения. При изменении фактического использования — делать корректировку распределения и при необходимости корректировать налоговые декларации.
6) Практические рекомендации
- Распределяйте по себестоимости/количеству и оформляйте акт распределения в момент списания.
- Если право на вычет по всем операциям очевидно — проще вычесть весь НДС. Если смешанное использование — применяйте приведённую формулу и отражайте невычитаемую часть бухгалтерской проводкой (Дт 08 / Дт 20/25/26 — Кт 19).
- При сомнениях — проконсультируйтесь с налоговым консультантом/бухгалтером, т.к. возможны нюансы по конкретному виду деятельности и по нормативам (корректировки вычета, сроки, специфика амортизации).
Если нужно, могу привести конкретные проводки и числовой пример (с суммами) для вашей ситуации — пришлите стоимость материалов, НДС и распределение по долям.