Кратко и по делу — пошагово: процедура аудита, тесты на обесценение, возможные проводки и правовые последствия для дебиторской задолженности $2500000$ руб.
1) План аудита — основные процедуры
- Оценка риска существенного искажения: рассмотрение срока без движения, характер взаимоотношений с должником, связанные стороны, обеспеченность.
- Получение и анализ аналитики по задолженности: сальдо, обороты, инвентаризация, возрастная аналитика (aging).
- Проверка внутреннего контроля по учёту и списанию долгов.
- Сбор внешних подтверждений: письменные подтверждения должника, выписки банка о последующих поступлениях, документы о принятых мерах взыскания.
- Юридическая проверка: запрос справок/решений суда, выписка из реестра кредиторов при банкротстве, проверка исковой давности.
- Оценка обоснованности оценки управления (резерва/обесценения) и пересчёт/проверка методики.
2) Тесты на наличие обесценения (конкретно)
- Возрастной анализ: подтверждение, что долг не двигался $3$ года и старше.
- Поиск последующих поступлений в банковских выписках, поступлений от поручителей, уступок требования.
- Переписка с должником: письма, признание долга, графики платежей.
- Проверка обеспечения (залоги, гарантийные письма) и оценка его реализуемости.
- Правовая проверка: срок исковой давности (обычно $3$ года по ГК РФ), наличие исков, исполнительных документов, возбужденного дела о банкротстве.
- Экономическая оценка дебитора: финансовая отчётность, реестры, судебные решения, данные ФНС/ФССП.
- Тест расчёта резерва: проверить методику (процентная ставка по возрастным группам или модель ожидаемых кредитных убытков), входные допущения, дисконт (если применимо).
3) Оценка необходимости обесценения
- Если высока вероятность неполучения — признаётся обесценение или резерв на ожидаемые потери.
- При доказанной невозможности взыскания (решение суда, реестр при банкротстве, истечение срока исковой давности без признания долга и без переговоров) — возможен полный список.
4) Возможные бухгалтерские проводки (примерно)
- Признание резерва / расходов на обесценение:
Дт Расходы на обесценение / Кт Резерв по сомнительным долгам — сумма $2500000$.
- Списание задолженности за счёт ранее созданного резерва:
Дт Резерв по сомнительным долгам / Кт Дебиторская задолженность — сумма $2500000$.
- Прямое списание (если резерва нет и применимо по учётной политике):
Дт Прочие расходы (убыток по дебиторке) / Кт Дебиторская задолженность — сумма $2500000$.
- В случае последующего поступления после списания:
Дт Денежные средства / Кт Прочие доходы — сумма поступления \ (или восстановление ранее списанной суммы).
5) Налоговые и правовые последствия списания
- Для налогового учёта расходы признаются при соблюдении условий НК РФ — обычно требуется документальное подтверждение невозможности взыскания (решение суда, вступившее в силу, запись в реестре кредиторов при банкротстве, истечение срока исковой давности при отсутствии признания долга и т.п.). Иначе налоговые органы могут не признать расходы и доначислить НДП (и пени, штрафы).
- По НДС: если при реализации был выделен НДС, при списании долга нужно проверить правила корректировки налоговой базы по НДС (есть специальные механизмы, по ситуации — согласовать с налоговым консультантом).
- Истечение исковой давности: общий срок $3$ года (ГК РФ). После истечения требования можно списать с меньшим налоговым риском, но нужно документировать попытки взыскания и отсутствие признания долга.
- При банкротстве должника — доказательство включения в реестр кредиторов и соответствующие документы дают основание для признания безнадёжным.
- Юридическая ответственность: само по себе списание не аннулирует право требования; при недобросовестном поведении руководства (фиктивное списание с целью ухода от налогов или присвоения) возможна дисциплинарная, гражданско-правовая или уголовная ответственность.
- Документальное требование: акт комиссии о списании, протоколы, заверенные копии судебных решений, справки, переписка с должником, заключения юриста — всё это потребуется как для аудита, так и для налоговой проверки.
6) Рекомендации аудитору/аудируемому
- Собрать полный пакет доказательств, включая попытки взыскания (претензии, жалобы, обращения в ФССП), заключения юриста, выписки, реестр кредиторов.
- Проверить наличие связанных сторон и рисков сокрытия задолженности.
- Если сомнения остаются, рассмотреть частичное обесценение (резерв) вместо полного списания.
- При существенной сумме и спорных вопросах — получить письменное заключение налогового консультанта и юридическое заключение.
Если нужно, могу прислать шаблон акта списания и чек-лист документов для подтверждения безнадёжности долга.