Кратко — главное отличие: МСФО (IFRS 9) ориентирован на бизнес‑модель и справедливую стоимость; РСБУ — более правилo‑ и сроко‑ориентирован (кратк./долгосрочность, назначение), чаще стоимость по первоначальной цене с признанием обесценения по факту. Это определяет, как портфель банка отражается в балансе и в прибыли.
Сравнение по ключевым аспектам
- Классификация
- IFRS 9: три основных категории для долговых инструментов — $\text{amortised cost}$, $\text{FVOCI}$ (debt), $\text{FVTPL}$; для долевых — по умолчанию $\text{FVTPL}$ или необратимо $\text{FVOCI}$ по выбору.
- РСБУ: классификация по назначению/сроку — ценные бумаги для перепродажи (кратк.), удерживаемые до погашения (долг.), долгосрочные финансовые вложения; часто меряются по первоначальной стоимости (с поправкой на обесценение или рыночную переоценку для торгового портфеля).
- Оценка и переоценка
- IFRS 9: FVTPL — справед. стоимость через P&L; FVOCI — справед. стоимость через OCI (для долговых инструментов) + возможная реклассация в P&L при выбытии; amortised cost — учет по амортизированной стоимости (EIR) без переоценки.\n Для долговых — модель ожидаемых кредитных убытков (ECL).
- РСБУ: торговый портфель часто переоценивается на рыночную стоимость с отражением в прибыли; долгосрочные — по себестоимости с тестом на обесценение (когда есть признаки), реже регулярная рыночная переоценка; модель обесценения менее основана на ECL.
- Влияние на отчетность банка
- IFRS: более «рыночная» балансовая стоимость — больше волатильности P&L (для FVTPL) или OCI (для FVOCI), ECL повышает резервирование по кредитному риску; прозрачность рыночных рисков лучше.
- РСБУ: прибыль обычно стабильнее (меньше периодических переоценок), но рыночные риски могут быть «скрыты» до реализации или явного обесценения.
- Налоги/регуляторика: влияние на капитал зависит от регулятора — банки могут иметь корректировки переходя от РСБУ к IFRS в расчётах нормативного капитала.
Примеры бухгалтерских проводок (упрощённо, с типичными счетами)
1) IFRS 9 — приобретение облигации на торговлю (FVTPL)
- Покупка: цена \(\(\$100{,}000\)\), транзакционные расходы \(\(\$1{,}000\)\).
- Дт «Financial assets at FVTPL» \(\(\$100{,}000\)\) / Кт «Cash» \(\(\$100{,}000\)\)
- Транзакционные расходы (FVTPL признаются в P&L): Дт «Expense» \(\(\$1{,}000\)\) / Кт «Cash» \(\(\$1{,}000\)\)
- Переоценка до справ. стоимости \(\(\$105{,}000\)\) (рост \(\(\$5{,}000\)\)):
- Дт «Financial assets at FVTPL» \(\(\$5{,}000\)\) / Кт «Profit or Loss — unrealised gain» \(\(\$5{,}000\)\)
2) IFRS 9 — приобретение долга на удержание (amortised cost)
- Покупка: цена \(\(\$100{,}000\)\), расходы \(\(\$1{,}000\)\).
- Дт «Financial assets measured at amortised cost» \(\(\$101{,}000\)\) / Кт «Cash» \(\(\$101{,}000\)\)
- Последующая переоценка: нет регулярной FV‑переоценки; начисление процентов по EIR; если ECL = \(\(\$2{,}000\)\):
- Дт «Impairment loss (P&L)» \(\(\$2{,}000\)\) / Кт «Allowance for expected credit losses» \(\(\$2{,}000\)\)
3) IFRS 9 — приобретение долга в FVOCI
- Покупка: как выше, Дт «Financial assets FVOCI» \(\(\$101{,}000\)\) / Кт «Cash» \(\(\$101{,}000\)\)
- Переоценка до \(\(\$105{,}000\)\) (рост \(\(\$4{,}000\)\) по сравнению с учётной стоимостью \(\(\$101{,}000\)\)):
- Дт «Financial assets FVOCI» \(\(\$4{,}000\)\) / Кт «OCI — fair value reserve» \(\(\$4{,}000\)\)
- При обесценении по ECL — убыток в P&L, при выбытии накопленный OCI будет реклассифицирован в P&L (для долговых).
4) РСБУ — приобретение и переоценка (типовая схема)
- Покупка (вне зависимости от типа): Дт 58 «Финансовые вложения» \(\(\$101{,}000\)\) / Кт 51 «Расчетный счет» \(\(\$101{,}000\)\)
- Если бумаги в торговом портфеле и рынок вырос с \(\(\$100{,}000\)\) до \(\(\$105{,}000\)\):
- Дт 58 «(+переоценка)» \(\(\$5{,}000\)\) / Кт 91.1 «Прочие доходы» \(\(\$5{,}000\)\)
- Если долгосрочные и обнаружено обесценение \(\(\$2{,}000\)\):
- Дт 91.2 «Прочие расходы» или Дт 20/26/91 в зависимости от применения / Кт 58 «Списание стоимости» \(\(\$2{,}000\)\)
Короткая сводка воздействия на инвестиционный портфель банка
- IFRS 9: разбивка портфеля по бизнес‑модели и условиям CF даёт экономически более релевантную оценку; больше волатильности в отчетной прибыли (для FVTPL) и в OCI (для FVOCI), обязательная модель ECL повышает резервы за кредитный риск.
- РСБУ: более консервативно/плавно влияет на прибыль (меньше периодических рыночных переоценок), но рыночная стоимость портфеля может быть менее прозрачной до момента продажи или явного обесценения.
Если нужно, могу привести те же проводки с конкретными счетами в учёте банков (с расшифровкой субсчетов 58.x и пр.) или показать проводки при выбытии/реализации.