Определение первичной себестоимости, основные методы калькулирования и обоснование выбора для мелкосерийного производства.
1) Что такое первичная себестоимость и как её вычислить (общая схема)
- Первичная (производственная) себестоимость продукции — сумма затрат, непосредственно связанных с выпуском продукции в данном отчетном периоде: прямые материальные, прямые трудовые, общепроизводственные и прочие прямые расходы; учитываются изменения НЗП и готовой продукции.
- Базовая формула (упрощённо):
$${С}_{\text{п}}={С}_{\text{мат}}+{С}_{\text{зп}}+{С}_{\text{накл}}+{С}_{\text{проч}}$$ где ${С}_{\text{мат}}$ — прямые материалы, ${С}_{\text{зп}}$ — прямая оплата труда, ${С}_{\text{накл}}$ — производственные накладные, ${С}_{\text{проч}}$ — прочие прямые расходы.
- Себестоимость единицы:
$$c_{\text{ед}}=\frac{{С}_{\text{п}}}{N}$$ где $N$ — число выпущенных единиц (или размер партии).
2) Последовательность действий на предприятии для определения себестоимости
- Сбор первичных документов (наряды, ведомости, товарные накладные).
- Классификация затрат на прямые (материалы, зарплата по нарядам) и косвенные (накладные).
- Отнесение прямых затрат на конкретную продукцию/заказ.
- Сбор косвенных затрат по центрам ответственности (учётные участки/цеха).
- Установление базы распределения накладных (маш.-ч, чел.-ч, стоимость материалов и т.д.).
- Расчет норм распределения накладных:
$$R_{\text{накл}}=\frac{{С}_{\text{накл,цех}}}{\text{База распределения}}$$ и начисление:
$${\text{Накл}}_{\text{заказ}}=R_{\text{накл}}\times {\text{Показатель}}_{\text{заказа}}$$ - Корректировки на начало/конец НЗП и готовой продукции; учёт брака и побочных продуктов.
- Сводная калькуляция по заказу/партии и расчёт себестоимости единицы.
3) Основные методы калькулирования (кратко)
- Позаказный (позаказная калькуляция): затраты собираются по заказам/партиям; применяется при разнообразной, индивидуальной продукции.
- Покомплектный (покомплектная калькуляция): для комплектной продукции, когда партия состоит из набора деталей/комплектов.
- Попроцессный / попередельный: для непрерывного производства или массового по однородным операциям — затраты по процессам/переделам и деление на выпуск.
- Поэлементный (калькуляция по элементам затрат): группировка затрат по элементам (материалы, з/п и т.п.) как основа учёта и контроля.
- Нормативный (стандарт-костинг): себестоимость рассчитывается по нормам расхода и нормам затрат; отклонения анализируются отдельно.
- ABC (калькулирование по видам деятельности): распределение накладных по видам деятельности (для точного распределения косвенных затрат).
4) Выбор метода для мелкосерийного производства — обоснование
- Рекомендуемый метод: позаказная (позаказно-покомплектная) калькуляция с применением нормативов и элементного учёта; при высокой доле косвенных затрат — внедрить элементы ABC для распределения накладных.
- Почему:
- Мелкие серии/заказы различаются по конструкции, трудоёмкости и материалам — требуется точное отнесение прямых затрат на конкретный заказ (позаказный метод обеспечивает это).
- Покомплектная схема удобна, если выпускаются партии комплектов/сборочных единиц.
- Нормативный учёт (стандарты расхода материалов и времени) снижает трудоёмкость учёта и даёт оперативные ориентиры; отклонения актуальны для менеджмента.
- ABC полезен, когда накладные высоки и распределение по простым базам (часы, стоимость) даёт искажения — ABC более точно связывает активности (переналадка, подготовка заказа, контроль качества) с конкретными заказами.
- Практическая комбинация: позаказная калькуляция + нормы по основным расходам + ставка накладных, рассчитанная либо по подходящей базе (маш.-ч, чел.-ч), либо по ABC для ключевых видов накладных. Это обеспечивает точность и управляемость затрат при приемлемой трудоёмкости учёта.
5) Рекомендации по выбору базы распределения накладных
- Выбрать базу, наиболее коррелирующую с потреблением ресурсов: если доминирует ручной труд — чел.-ч, если оборудование — маш.-ч, если материалы — стоимость материалов.
- Для мелких серий часто комбинируют: часть накладных по чел.-ч, часть — по числу переналадок или по числу заказов (фиксированные затраты).
Коротко: для мелкосерийного производства оптимальна позаказная (или покомплектная) калькуляция с нормативно-элементным учётом и при необходимости внедрением ABC для точного распределения высоких косвенных затрат.