- Основной принцип начисления процентов
- Проценты по кредитам и депозитам начисляются методом эффективной ставки (effective interest rate, EIR): процентный доход/расход признаётся в прибыли по ставке, равной EIR, распределяя дисконт/премию и комиссии в сроке.
- Типовая запись (ежемесячно): $\text{Дт: Нерасплаченная задолженность по процентам}$, $\text{Кт: Процентный доход}$.
- Признание процентного дохода при ухудшении качества (доходы в ожидании убытков)
- По IFRS 9:
- Для финансовых активов в стадиях 1 и 2 процентный доход признаётся на валовую балансовую сумму (gross carrying amount) по EIR.
- Для кредитов, признанных как кредитно-обесцененные (stage 3, credit‑impaired), процентный доход признаётся на чистую балансовую сумму (net carrying amount = gross − allowance), т. е.:
${\text{Процентный доход}}_{\text{stage3}}=(\text{Gross}-\text{Allowance})\times \text{EIR}$.
- Традиционная банковская практика (до/вне IFRS): при серьёзной сомнительности погашения прекращают начисление процентов (non‑accrual) и переводят начисленные, но не полученные проценты в «проценты в ожидании убытков» (interest suspense) или списывают в убыток до фактического получения.
- Примеры бухгалтерских проводок
- Начисление процентов (обычно): $\text{Дт: Проценты к получению}$, $\text{Кт: Процентный доход}$.
- Перевод процентов в ожидание при признании неплатёжеспособности: \(\text{Дт: Процентный доход (реверс)}}\), $\text{Кт: Проценты в ожидании убытков (контра‑актив)}$.
- Получение процентов, ранее в подозрительном: $\text{Дт: Денежные средства}$, $\text{Кт: Проценты в ожидании убытков}$.
- Создание резерва по безнадежному: $\text{Дт: Расход по кредитным убыткам}$, $\text{Кт: Резерв под обесценение кредитов}$.
- Списание долга: $\text{Дт: Резерв}$, $\text{Кт: Кредиты к получению}$.
- Методы резервирования по проблемным кредитам
- Индивидуальное резервирование (specific allowance)
- Для крупных и явно обесцененных кредитов рассчитывается разница между балансовой стоимостью и приведённой стоимостью ожидаемых будущих платежей, дисконтированных по первоначальной EIR:
$\text{Impairment}=\text{Carrying amount}-{\sum }_t\frac{{\text{Expected CF}}_t}{(1+\text{EIR}{)}^t}$.
- Коллективное (порционное) резервирование
- Для однородных портфелей (неиндивидуально признанных) резерв формируется по статистическим моделям потерь (обычно по возрастным/делинквент‑шекам).
- Модель ожидаемых кредитных убытков (ECL, IFRS 9)
- Базовая формула (сценарный/математический подход):
$\text{ECL}={\sum }_t{\text{PD}}_t\times {\text{LGD}}_t\times {\text{EAD}}_t\times {\text{DF}}_t$,
где $\text{PD}$ — вероятность дефолта, $\text{LGD}$ — потеря при дефолте, $\text{EAD}$ — экспозиция на дефолт, $\text{DF}$ — дисконт‑фактор.
- Для стадии 1 резерв = 12‑месячный ECL; для стадии 2 и 3 — пожизненный ECL.
- Регуляторные и формульные резервы
- Дополнительные обязательные резервы по правилам регулятора (например, нормативы достаточности резерва, стандартизованные ставки в зависимости от просрочки).
- Критерии перевода в проблемные / прекращения начисления
- Объективные признаки ухудшения (default indicators): просрочка платежа (часто 90 дней), значительное снижение платёжеспособности, реструктуризация по условиям forbearance, ожидаемая неплатёжеспособность заёмщика.
- На практике банки вводят политику: при 90+ дней просрочки — non‑accrual; при реструктуризации — оценка индивидуального риска и возможное прекращение начисления.
- Особенности учёта по депозитам
- Процентные расходы по депозитам начисляются по договорным ставкам и отражаются в прибыли/убытке: $\text{Дт: Процентные расходы}$, $\text{Кт: Проценты к выплате}$.
- По обязательствам нет аналогичного резервирования кредитных потерь (bank does not create credit loss reserve for own deposits); однако возможны корректировки по ожидаемому оттоку в ликвидности и оценке справедливой стоимости при применении требований по учёту по FVTPL/отражение по амортизированной стоимости.
- Практические рекомендации для банка (кратко)
- Нормативно закрепить критерии non‑accrual и переводов в стадии 2/3.
- Использовать EIR для расчёта дохода и дисконтирования ожидаемых платежей.
- Внедрить модели ECL (PD, LGD, EAD) и регулярно их валидацировать.
- Вести отдельный учёт «процентов в ожидании убытков» и чёткую политику по признанию восстановленного дохода при поступлении средств.
Если нужно, могу кратко привести типовые проводки и пример расчёта резервирования для конкретного кейса.