Кратко и по сути — особенности учёта целевых поступлений, отчётности перед донорами и раскрытия в годовом отчёте.
1) Что такое целевые поступления
- Пожертвования/гранты с ограничением: по цели (проекты, закупки), по сроку (временные), условные (зависят от выполнения условий), бессрочные (эндаументы).
- Влияют на классификацию: отдельные фонды/счета (fund accounting) — целевые и внецелевые (или классификация как временно/постоянно ограниченные в зависимости от стандарта).
2) Признание и оценка
- Признание, когда пожертвование вероятно и измеримо.
- Условные поступления признаются только после выполнения условий; без выполнения — как обязательство/отложенный доход.
- Оценка при поступлении по справедливой стоимости (или номинал, если денежные средства). Пожертвования в обещаниях учитываются с учётом дисконтирования, если долгосрочно.
3) Бухгалтерские проводки (типовые схемы)
- Подход «отложенный доход / обязательство» (пока условие/срок не выполнен):
- При получении: Dr Денежные средства $\text{₽}100,000$, Cr Отложенные поступления (обяз-во) $\text{₽}100,000$.
- После выполнения условий / по истечении срока: Dr Отложенные поступления $\text{₽}100,000$, Cr Доходы — целевые $\text{₽}100,000$.
- Списание расходов по проекту: Dr Расходы по программе $\text{₽}100,000$, Cr Денежные средства $\text{₽}100,000$.
- Подход «классификация чистых активов» (например, US GAAP/IPSAS):
- При получении: Dr Денежные средства $\text{₽}100,000$, Cr Временно ограниченные чистые активы $\text{₽}100,000$.
- После исполнения ограничения: Dr Временно ограниченные чистые активы $\text{₽}100,000$, Cr Неограниченные чистые активы (перемещение) $\text{₽}100,000$.
- Списание расходов: Dr Расходы по программе $\text{₽}100,000$, Cr Денежные средства $\text{₽}100,000$.
4) Внутренний учёт и контроль
- Раздельный учёт по целям/фондам, аналитика по проектам, отдельные субсчёта и/или банковские счета при необходимости.
- Документы, подтверждающие назначение и расходование (договора с донором, отчёты по проекту, накладные).
- Наличие бюджета проекта, мониторинг отклонений и внутренний контроль по использованию средств.
5) Отчётность перед донорами (требования и практика)
- Частота и содержание: финансовый отчёт (бюджет vs факт), отчёт по расходованию средств с подтверждающими документами, отчёт о результатах (процессы/метрики/достижения), график расходов.
- Формат: часто шаблон донора, приложения с детализацией проводок и копиями документов, подтверждение соответствия условиям гранта.
- Аудит и сертификаты — многие доноры требуют независимую проверку/аудиторское заключение.
6) Раскрытие в годовом отчёте (обязательно и рекомендовано)
- Политика учёта пожертвований и критерии признания.
- Суммы целевых поступлений за год и их назначение (по проектам/целям).
- Таблица движения ограниченных средств: открывающий остаток → поступления → освобождённые/использованные → закрывающий остаток. (Форма таблицы: opening + receipts + releases + closing).
- Наличие невыполненных условий / условных обязательств и их сумма.
- Разделение по типам ограничений: временные, постоянные/эндаументы, условные.
- Отдельно — значимые целевые пожертвования/доноры и связанные с ними существенные риски или ограничения.
- Информация о независимом аудите (аудиторское мнение) и о корректировках, выявленных аудитом в отношении целевых средств.
- Связанные раскрытия: связанные стороны, условные обязательства, планы по использованию средств, влияние на ликвидность.
7) Практический чек‑лист для годового отчёта и доноров
- Подготовить таблицу движения ограниченных средств.
- Приложить пояснительную записку с политикой учёта целевых поступлений.
- Включить краткие отчёты по каждому крупному проекту/донору: цели, использовано, остаток, результаты.
- Хранить копии всех договоров и подтверждающих документов для проверки.
Если нужно, могу прислать пример годовой таблицы движения целевых средств и шаблон отчёта для донора.