Кратко: нужно исправить ошибку как ошибку прошлых лет по ПБУ 22, скорректировать сальдо нераспределённой прибыли (снижение на $2000000$ руб.), привести в порядок баланс/ОПУ за прошлые периоды и раскрыть информацию в примечаниях; по налогам — уточнённая декларация по налогу на прибыль и возможный возврат/зачёт переплаты в пределах сроков давности.
Рекомендуемые проводки (примерные, в зависимости от природы ошибки — выберите соответствующую):
- Если причиной была завышенная оценка остатков товаров (инвентаря) — уменьшить актив и уменьшить нераспределённую прибыль:
Дт $84$ «Нераспределённая прибыль (убыток)» $2000000$ руб.
Кт $41$ «Товары» $2000000$ руб.
- Если причиной было завышение дебиторской задолженности/выручки (например неверно учтены продажи) — скорректировать дебиторку и нераспределённую прибыль:
Дт $84$ $2000000$ руб.
Кт $62$ «Расчёты с покупателями и заказчиками» $2000000$ руб.
- Если причина — занижение себестоимости продаж (ошибка в учёте себестоимости) и корректировку целесообразно показать через счёт себестоимости в текущем учётном периоде с одновременной корректировкой нераспределённой прибыли (ретроспективная корректировка):
Дт $90$-2 «Себестоимость продаж» $2000000$ руб. (или эквивалентно)
Кт $84$ $2000000$ руб.
(вариант нужен при учёте через отчёт о прибылях и убытках; конкретные субсчёта выбирайте в зависимости от первичных записей).
Требования к раскрытию (ПБУ 22 / примечания к ФО):
- указать характер ошибки, её причина и период(ы), которых она касается;
- сумму корректировки — $2000000$ руб., и влияние на показатели баланса и отчёта о прибылях и убытках за исправляемые периоды;
- форму исправления (ретроспективная корректировка и/или изменение сальдо нераспределённой прибыли на дату начала текущего периода);
- при необходимости — пересчёт сравнительных показателей в отчётности.
Налоговые последствия и действия:
- Налог на прибыль: подготовить и подать уточнённую декларацию за затронутый год. Если корректировка снижает налогооблагаемую базу, можно запросить возврат излишне уплаченного налога или зачет в счёт будущих платежей (с учётом требований налогового законодательства и сроков давности — обычно $3$ года для заявлений о возврате/зачете, но уточняйте по конкретной ситуации).
- Если корректировка привела бы к увеличению налога к уплате — нужно доплатить налог и пени (штрафные санкции) за период просрочки; при добровольном уточнении риск штрафов ниже, но возможны проверки.
- Проверить влияние на НДС: как правило, торговая наценка влияет на прибыль, а не на НДС (НДС считается с продаж), но если при ошибке неверно начислялся/учитывался НДС — также нужно скорректировать НДС‑декларацию.
- Другие налоги/отчисления (в т.ч. местные) — проверить, если база рассчитывается от прибыли.
Практические рекомендации:
1. Документально закрепить расчёт ошибки (перечень номенклатуры, оценка наценки, период, суммы).
2. Провести инвентаризацию/пересчёт остатков для подтверждения суммы $2000000$.
3. Согласовать корректировки с аудитором/главным бухгалтером и при необходимости — с налоговым консультантом.
4. Сделать ретроспективную корректировку в учётной программе, отразить изменение сальдо счёта $84$ и пересчитать сравнительную отчетность; подготовить примечание к годовой отчётности.
5. Подать уточнённые налоговые декларации и запросы на возврат/зачёт, если это применимо, приложив расчёты и объяснения.
Если нужно — могу сформировать шаблоны проводок и текста примечания под конкретную причину ошибки (инвентарь/выручка/себестоимость).