Принципы и методы
- Классификация затрат:
- Переменные затраты — зависят от объёма производства (сырьё, зарплата сдельная, энергия на единицу): обозначим переменную себестоимость единицы $v$.
- Постоянные (фіксированные) затраты — не зависят от краткосрочного изменения объёма (аренда, амортизация, управленческий персонал): суммарно $F$ за рассматриваемый период.
- Инкрементальные (дополнительные) фиксированные затраты $F_{inc}$ — дополнительные затраты при запуске конкретной партии.
- Переменная себестоимость:
- Переменная себестоимость единицы: $v$.
- Общая переменная себестоимость при объёме $q$: $$V=v\cdot q.$$
- Полная (absorption/full) себестоимость:
- Полная себестоимость единицы включает переменную часть и долю постоянных затрат, распределённых по базе $Q$ (например, годовой объём): $$c=v+\frac{F}{Q}.$$ - Полная себестоимость партии объёмом $q$: $$C_{full}=v\cdot q+\frac{F}{Q}\cdot q.$$
- Маржинальный подход (contribution):
- Цена единицы $p$. Маржа на единицу: $$m=p-v.$$ - Общая маржа при объёме $q$: $$M=m\cdot q=(p-v)\cdot q.$$ - Операционный результат: $$\pi =M-F.$$ - Для решения о принятии дополнительного заказа/запуске партии важно сравнить $M$ с дополнительными фиксированными и прочими инкрементальными затратами; состояние «принимать» если маржа покрывает дополнительные издержки и даёт требуемую прибыль:
$$\text{Принимать, если}M\ge F_{inc}\text{или}M-F_{inc}>0.$$ - Не учитывать в решении уже понесённые (sunk) или распределённые ранее фиксированные затраты.
Пример использования маржинального отчёта при запуске мелкосерийного изделия
Дано:
- Ожидаемый объём партии $q=200$ шт.
- Цена продажи $p=1500$ руб./шт.
- Переменные затраты $v=900$ руб./шт.
- Дополнительные постоянные затраты на технологическую переналадку и оснастку $F_{inc}=50000$ руб.
- Текущие общие фиксированные затраты в году $F=1000000$ руб., годовой объём базы $Q=10000$ шт. (для расчёта полной себестоимости, при необходимости).
Расчёты:
- Выручка: $$R=p\cdot q=1500\cdot 200=300000.$$ - Общая переменная себестоимость: $$V=v\cdot q=900\cdot 200=180000.$$ - Маржа на единицу: $$m=p-v=1500-900=600.$$ - Общая маржа: $$M=m\cdot q=600\cdot 200=120000.$$ - Чистый инкрементальный эффект после дополнительных фиксированных затрат: $${\pi }_{inc}=M-F_{inc}=120000-50000=70000.$$
Полная себестоимость единицы (для сравнения): $$c=v+\frac{F}{Q}=900+\frac{1000000}{10000}=900+100=1000.$$ - При цене $p=1500$ разница по полной себестоимости: $p-c=500$ руб./шт., но для решения о мелкой партии важнее маржинальный анализ.
Вывод по примеру:
- Общая маржа покрывает дополнительные фиксированные затраты и приносит положительный инкрементальный доход ${\pi }_{inc}=70000$ руб. => запуск партии целесообразен.
- Если бы цена была ниже так, что $M<F_{inc}$ или $m<0$, запуск отвергался бы. Также учитывать пределы по загрузке производства и влияние на постоянные затраты в долгосрочной перспективе.