1) Учет поступления
- Правовая суть: получен аванс от коммерческой организации как целевое финансирование на реализацию социальных программ — средства учитываются отдельно и используются только по целевому назначению, в соответствии с договором.
- Бухгалтерская проводка при поступлении на расчетный счет:
Дт $51$ «Расчетный счет» — Кт $86$ «Целевые поступления (целевое финансирование)» — сумма $2500000$ руб.
- Нужно оформить: договор целевого финансирования, платежное поручение, приходный документ, приказ/распоряжение о зачислении средств (внутренний документ).
2) Отражение затрат (использование средств)
- Принцип: расходы отражаются по факту возникновения обязательств/принятия к учету работ, услуг, закупок и соотносится с кодами бюджетной классификации (КВР, КОСГУ, КЦСР и т.д.), предусмотренными учредителем и договором.
- Последовательность отражения:
a) При оформлении обязательства/получении услуги/товара — отражается соответствующая кредиторская задолженность или списание с расчетного счета по обычным счетам учета расходов (анализ по сметным статьям и КОСГУ).
b) Списание целевых средств на покрытие фактических расходов: при оплате или при признании расходов в учете делается запись списания целевых средств (перемещение с целевого счета на счета хозяйственных расходов).
- Пример общих бухгалтерских записей (без конкретных номеров всех внутренних счетов расходов; основной принцип — списать с 86 на расходы):
- при оплате из расчетного счета фактических затрат:
Дт (счет расходов, аналитика по смете/КОСГУ) — Кт $51$ — сумма оплаты;
одновременно/внутри аналитики: Дт $86$ «Использование целевых средств» — Кт (счет расходов) или отражение списания целевых средств в учете (то есть списание средств по назначению).
- Контроль остатка: остаток неиспользованных целевых средств отражается по кредиту счета $86$. При использовании — остаток уменьшается, например: остаток = $2500000-\text{использовано}$.
3) Отчетность перед учредителем и донором
- Необходимые отчеты и документы (обычно запрашиваются учредителем и/или донором):
- Отчет об использовании целевых средств (внутренний/типовой по форме, установленной учредителем или договором).
- Копии первичных документов: счета-фактуры/накладные, акты выполненных работ/оказанных услуг, платежные поручения, договоры, реестры расходов.
- Бухгалтерская отчетность учреждения по установленным формам (баланс, отчет о целевом использовании средств/отчет о выполнении сметы) — в сроки, установленные учредителем и бюджетным законодательством.
- Сроки и требования: отчётность предоставляется в сроки и в объеме, указанные в договоре целевого финансирования или в предписаниях учредителя; подтверждающие документы должны обеспечивать сопоставимость фактических затрат с целями финансирования и кодами КОСГУ/КВР.
- Неиспользованные средства: если договор предусматривает возврат невостребованных средств — вернуть донору; если дозволено — перенести на следующий период по правилам, согласованным с учредителем/дателем средств. Все перемещения и возвраты документируются и отражаются в учете (Дт $86$ — Кт $51$ при возврате на расчетный счет, далее перечисление донору).
4) Контроль и аудиторские требования (кратко)
- Хранить и систематизировать первичные документы и реестры по целевым средствам.
- Осуществлять правомерность расходов (соответствие условиям договора и целям).
- Предоставлять учредителю/донору копии всех подтверждающих документов по требованию, участвовать в проверках.
Коротко: при поступлении — Дт $51$ / Кт $86$ $2500000$; при расходовании — списание целевых средств по назначению с документальным подтверждением и отражением затрат по соответствующим кодам сметы/КОСГУ; регулярная отчетность перед учредителем с приложением первичных документов и реестров, возврат или перенос неиспользованных средств согласно договору.