Коротко и по делу — правила, способ расчёта резерва и типовые бухгалтерские проводки.
1) Правила признания обесценения запасов
- Признавать обесценение, если чистая стоимость реализации (ЧСР, NRV) ниже себестоимости; признаки: просрочка/устаревание, повреждение, снижение рыночных цен, низкая оборачиваемость.
- Оценка по каждой номенклатурной позиции: сравнить себестоимость и ЧСР; резерв формировать на разницу.
- Документы: акт комиссии по списанию/обесценению, расчёт резерва, приказ руководителя.
2) Формула расчёта резерва
- Для каждой позиции $i$: ${\text{Резерв}}_i=\max (0,C_i-{\text{NRV}}_i)$, где $C_i$ — себестоимость, ${\text{NRV}}_i$ — чистая стоимость реализации.
- Общая сумма резерва: ${\sum }_i\max (0,C_i-{\text{NRV}}_i)$.
Примеры по сумме устаревших товаров $1200000$ руб.
- Вариант A — товары полностью непригодны к продаже (NRV = 0): резерв = $1200000$ руб.
- Вариант B — часть оценивается ниже: если решено резервать, например, $80\%$: резерв = $1200000\times 0.8=960000$ руб. (рекомендую расчёт по позициям, а не процентно).
3) Типовые проводки (РСБУ, практическая схема)
- Формирование резерва (списание на расходы):
- Дебет 91.2 «Прочие расходы» (или соответствующий счёт затрат, если обесценение связано с производством: 20/44) / Кредит 96 «Резервы по обесценению» (аналитика «по товарам») — на сумму резерва.
Пример: сформирован резерв $1200000$: Дт $91.2$ / Кт $96$ — $1200000$.
- Списание товаров за счёт резерва (удаление фактического товара):
- Дебет 96 «Резервы по обесценению» / Кредит 41 «Товары» — на сумму списанных товаров.
Пример: списаны товары $1200000$: Дт $96$ / Кт $41$ — $1200000$.
- Если фактическая сумма списания превышает имеющийся резерв:
- Разница: Дебет 91.2 (или другой счёт расходов) / Кредит 41 — на недостающую сумму.
- Если после списания резерв остался (переоценка рынком), его восстановление:
- Дебет 96 / Кредит 91.2 — на сумму уменьшения резерва (уменьшение расходов).
Альтернатива (без предварительного резерва)
- Непосредственное списание в расходы: Дт $91.2$ / Кт $41$ — на сумму $1200000$.
4) Налоговый аспект и рекомендации
- По налогу на прибыль формирование резерва по запасам часто не признаётся в расходах до фактического списания (проверьте актуальные нормы НК и письмо Минфина/ФНС). Часто налогово-учётная разница устраняется при фактическом списании.
- Вести аналитический учёт по номенклатуре, оформлять акты, хранить документы расчёта NRV для подтверждения в налоговом/аудиторском контроле.
Если нужно, подготовлю конкретный расчёт резерва и проводки по вашей ситуации (уточните: позиции, себестоимость по каждой, предполагаемая NRV или % резервирования).