Процесс признания выручки по МСФО (IFRS 15)
- Модель: 5 шагов:
1. Идентификация договора с покупателем (контракт, исполнимые права/обязанности).
2. Идентификация отдельных обязательств по исполнению (performance obligations).
3. Определение цены сделки (transaction price), включая переменную часть.
4. Разнесение цены сделки на обязательства пропорционально их автономным продажным ценам.
5. Признание выручки при удовлетворении обязательства (в момент передачи контроля или по времени).
- Переменная вознаграждение и ограничения: если цена содержит переменную часть (скидки, возвраты, бонусы), её оценивают методом ожидаемой или наиболее вероятной суммы и учитывают только в той части, в которой маловероятно существенное обратное признание (constraint).
- Возвраты по договорам: при праве на возврат IFRS 15 требует:
- признать выручку на чистую ожидаемую сумму: уменьшить цену сделки на оценку возвратов (refund liability);
- признать обязательство вернуть покупателю сумму (refund liability);
- одновременно признать актив — право на возвращённые товары (right to recover returned goods) — измеряемый по себестоимости возврата за вычетом возможной уценки и затрат по восстановлению;
- корректировать себестоимость реализованных товаров на ожидаемую себестоимость возвращённых товаров.
Пример (упрощённый)
- Цена продажи одной партии: $1000$.
- Себестоимость проданных товаров: $600$.
- Ожидаемая доля возвратов: $10\%$ ($10\%$ от выручки).
Тогда:
- Оценка возвратов = $1000\times 10\%=100$.
- Признанная выручка сейчас = $1000-100=900$.
- Признанная себестоимость сейчас = $600-(600\times 10\%)=600-60=540$.
- Признаются дополнительные позиции баланса: задолженность по возвратам (refund liability) = $100$ и актив «право на возвращённые товары» = $60$.
Ключевые отличия от практики признания выручки по РСБУ
- Принцип vs правила:
- IFRS 15 — принципиальная модель с чёткими шагами, обязательным идентифицированием обязательств по исполнению и аллокацией цены.
- РСБУ ориентировано на риск и переход права собственности/рисков и надлежащую измеримость; требование по разнесению цены на отдельные обязательства обычно отсутствует.
- Переменная цена и прогнозы:
- IFRS требует оценки переменной части и применения ограничения на её признание; обязательна регистрация refund liability и актива на возвращённые товары.
- В РСБУ оценка возвратов и создание резервов возможны, но практика менее стандартизирована: часто компании признают резерв по возвратам (оценочный) в соответствии с учетной политикой, но нет обязательной схемы признания специального актива «право на возвращённые товары».
- Представление в отчетности:
- IFRS требует отражения контрактных активов/обязательств, отдельного раскрытия политики и оценочных методов.
- РСБУ чаще использует счета отложенных доходов, резервов и обычных бухгалтерских проводок; раскрытия менее детализированы.
- Влияние на момент признания и показатели:
- IFRS может привести к более раннему или более позднему признанию выручки в зависимости от оценки переменной части и распределения цены по обязательствам.
- По РСБУ выручку часто признают при передаче рисков и прав собственности; при наличии права возврата компании иногда откладывают признание либо создают резерв, но подходы различаются, что даёт расхождения в показателях.
Кратко: при договоре с правом возврата IFRS 15 требует явной оценки возвратов, признания refund liability и актива на возвращённые товары и уменьшения выручки на ожидаемые возвраты; РСБУ позволяет более вариативную практику (резервы, отложенное признание), без строгой схемы по выделению актива «право на возвращённые товары» и без обязательной аллокации цены между обязательствами.