Порядок составления бюджета затрат (на примере пищевого предприятия) — по шагам:
1) Цели и горизонты. Определяют объём производства, ассортимент и период (месяц/квартал/год).
2) Анализ базы. Изучают фактические и нормативные данные: прошлые затраты, нормы расхода сырья, трудоёмкость, тарифы.
3) Классификация затрат. Разделяют затраты на: прямые/косвенные, переменные/постоянные. Это важно для калькуляции и принятия решений.
4) Составление смет по элементам:
- бюджет прямых материалов: нормированный расход × цена; формула для затрат на материал $M$: $M={\sum }_i(n_i\times p_i)$, где $n_i$ — норма, $p_i$ — цена единицы.
- бюджет прямого труда: $L={\sum }_j(t_j\times w_j)$, где $t_j$ — трудочасы на изделие, $w_j$ — ставка.
- бюджет производственных накладных: оценивают по базе распределения (часы, машина‑часы, объём). Ставка накладных: $\text{POH rate}=\frac{\text{Ожидаемые накладные}}{\text{База распределения}}$.
5) Калькуляция себестоимости единицы продукции. Собирают все элементы: прямые материалы, труд, доля накладных на единицу. Общая производственная себестоимость: $C_{\text{tot}}=C_{\text{mat}}+C_{\text{lab}}+C_{\text{oh}}$. Себестоимость на единицу: $c=\frac{C_{\text{tot}}}{Q}$.
6) Составление сводного (master) бюджета: производственный план, бюджет продаж, бюджет себестоимости продаж, бюджет прибыли и денежный бюджет.
7) Контроль и корректировки: устанавливают нормативы (стандарты), проводят анализ отклонений (вариаций) и корректируют планы.
Роль калькулирования себестоимости при управленческих решениях
- Ценообразование. Себестоимость определяет минимально допустимую цену. Величина маржинального дохода: $\text{CM}=P-V$ (где $P$ — цена, $V$ — переменные затраты на единицу).
- Точка безубыточности и план продаж: $Q_{\text{BE}}=\frac{F}{P-V}$, где $F$ — постоянные затраты. Для плановой прибыли $\Pi$: $Q=\frac{F+\Pi }{P-V}$.
- Выбор ассортимента и загрузки мощностей. Сравнивают маржинальную прибыль на единицу ограниченного ресурса (например, на 1 час фасовки).
- Make-or-buy и инвестиции: сравнение полной калькуляции внутренних затрат и цены закупки; расчёт окупаемости и рентабельности.
- Контроль эффективности и сокращение затрат: анализ отклонений по статьям помогает выявить причины перерасхода.
Краткий пример (пищевое предприятие, консервированная продукция):
- Норма сырья на банку: $n=0,5$ кг, стандартная цена сырья: $SP=40$ руб/кг → материал на банку: $C_{\text{mat}}=n\times SP=0,5\times 40=20$ руб.
- Труд: $t=0,2$ ч, ставка $w=150$ руб/ч → $C_{\text{lab}}=0,2\times 150=30$ руб.
- Накладные: ожидаемые накл. $OH=600000$ руб, база — трудочасы $LH=30000$ ч → ставка $\text{POH}=\frac{600000}{30000}=20$ руб/ч, на банку: $C_{\text{oh}}=0,2\times 20=4$ руб.
- Себестоимость на единицу: $c=20+30+4=54$ руб.
- Если цена продажи $P=90$ руб, переменные затраты $V=54$ руб, постоянные $F=200000$ руб, то точка безубыточности: $Q_{\text{BE}}=\frac{200000}{90-54}=\frac{200000}{36}\approx 5556$ штук.
Вариационный контроль (пример формул):
- Отклонение по цене материалов: $\text{MPV}=(AP-SP)\times AQ$.
- Отклонение по расходу материалов: $\text{MQV}=(AQ-SQ)\times SP$, где $AQ$ — фактический объём, $SQ$ — нормативный.
Вывод коротко: калькулирование себестоимости — ядро бюджетирования затрат; даёт точные показатели для ценообразования, планирования объёма, оценки рентабельности и оперативного контроля затрат на пищевом предприятии.