Кратко — это ошибка предыдущего периода; исправлять надо ретроспективно (перерассчитав показатели прошлых периодов) и отразив последствия в текущем (амортизация, налоги).
Что сделать на практике
- Определить: стоимость $C=1200000$ руб., дату ввода в эксплуатацию и нормальный срок полезного использования $N$ (годов). Вычислить накопленную амортизацию на конец прошлых периодов (до начала текущего) — $AD=C\cdot \frac{t}{N}$ (при прямолинейном методе), где $t$ — прошедшее число лет (или доля года).
- Ретроспективно восстановить актив и скорректировать прибыль/капитал; учесть налоговые последствия (ставка налога $\tau$).
Типовые бухгалтерские проводки (упрощённо)
1) Отмена прежнего списания в расходы и капитализация:
Дт 08 «Вложения/основные средства» $1200000$
Кт того счета расходов, на который ранее списали $1200000$
2) При ретроспективном восстановлении на начало текущего периода надо показать накопленную амортизацию и скорректировать нераспределённую прибыль (в бухучёте — корректировка начального сальдо собственных средств) на накопленный эффект. Конкретные записи зависят от учетной политики; в общем виде:
- признать накопленную амортизацию $AD$ (счёт 02) — как если бы амортизация начислялась ранее;
- скорректировать нераспределённую прибыль на разницу (после налога).
Влияние на отчетность
- Баланс (по состоянию на начало текущего периода): активы увеличатся на балансовую стоимость восстановленного актива $C-AD$; собственный капитал увеличится на чистый эффект прошлых периодов (после налога).
- Отчёт о прибылях и убытках прошлых периодов: прибыль прошлых периодов должна быть увеличена на сумму доначисления, равную разнице между ранее списанными расходами и амортизацией, которую следовало бы признать. Формулы:
- До налога прирост прибыли за прошлые периоды: $\Delta P_{\text{до нал.}}=C-AD$.
- После налога (корректировка нераспр. прибыли): $\Delta RE=(C-AD)\cdot (1-\tau )$.
- Отчёт о прибылях и убытках текущего периода: с текущего периода будет начисляться нормальная амортизация по восстановленному активу; следовательно, в текущем периоде появится расход на амортизацию (и, возможно, меньшая/большая налоговая нагрузка в зависимости от налогового учёта).
- Налоги: необходимо учесть отложенные налоговые обязательства/активы на сумму налога к основному корректируемому временному разнице $\tau \cdot (C-AD)$ (в зависимости от налоговой базы).
Примечания
- Исправление выполняется ретроспективно (см. ПБУ/МСФО по исправлению ошибок — IAS 8) — если возможно. Если ретроспективное применение невозможно, действуйте по правилам стандарта.
- Конкретные проводки по корректировке нераспределённой прибыли и учёту отложенных налогов зависят от деталей (какие именно счета использовались ранее, дата ввода в эксплуатацию, налоговый учёт).