Кратко и по существу — основные дополнительные раскрытия, которые требуют МСФО по сравнению с РСБУ, и в каких случаях они обязательны.
Общие отличия
- МСФО принципиально более «прозрачны»: требуют раскрытия существенных суждений и оценок, детальной информации о рисках и методах оценки (включая разложение по иерархии справедливой стоимости). РСБУ традиционно более формализованы и в целом дают меньше качественной информации о рисках и допущениях.
Что дополнительно по МСФО и когда раскрывать
- Обоснование и границы консолидации (контроль, структуры SPE/VMEs)
- Когда: при подготовке консолидированной отчетности — список дочерних, совместных предприятий, ассоциированных, объяснение критериев контроля и изменений в составе группы.
- Нераспределенная доля (non-controlling interest)
- Когда: если в дочерних есть миноритарные участники — раскрыть их долю в прибыли, собственном капитале и изменениях.
- Сделки по объединению бизнеса (acquisitions)
- Когда: при поглощениях — предварительные и окончательные суммы приобретений, справедливая стоимость идентифицируемых активов и обязательств, гудвилл, условные платежи, влияние на прибыль.
- Гудвилл и тест на обесценение (impairment)
- Когда: ежегодно по гудвиллу и при признаках обесценения по CGU — методы оценки восстановительной стоимости, ключевые допущения, чувствительность результатов.
- Справедливая стоимость и её иерархия (Level 1–3)
- Когда: если активы/обязательства оцениваются по справедливой стоимости — раскрыть методики, входные данные, переводимые между уровнями и изменения по уровням.
- Финансовые инструменты: характеристика, риск и матрицы
- Когда: при наличии финансовых инструментов — категории оценки, кредитный риск, ликвидный риск, рыночный риск, количественные разбивки (модифицированные кредиты, сроки погашения), политика хеджирования и эффективность хеджей.
- Оценка ожидаемых кредитных убытков (ECL) и допущения по резервам
- Когда: если применимо (кредиты, дебиторская задолженность) — модели ECL, стадии, основные допущения и чувствительность.
- Сегментная отчетность
- Когда: если есть операционные сегменты, которые мониторит главный руководящий орган — раскрыть показатели по сегментам (выручка, прибыль/убыток, активы, капиталовложения).
- Прибыль на акцию (EPS)
- Когда: если имеются обыкновенные акции — базовая и разводнённая EPS с раскрытием расчетов.
- Прекращённая деятельность (discontinued operations)
- Когда: при продаже или классификации как «на продажу» — отдельно представить результат, денежные потоки, активы и обязательства группы, относящиеся к ней.
- Прочий совокупный доход (OCI) и его перераспределение
- Когда: если есть статьи OCI — представить отдельную статью совокупного дохода и перерасчёт в прибыль/убыток при риализции.
- Учетные политики, суждения и ключевые источники неопределенности оценок
- Когда: всегда для существенных статей — обоснование выбранных методов оценки, ключевые допущения и их возможное влияние.
- Раскрытия по событиям после отчетной даты
- Когда: при наличии существенных не корректирующих/корректирующих событий — описание и влияние.
- Раскрытия по связанным сторонам
- Когда: всегда — характер отношений, суммы операций, сальдо, условия расчетов; по МСФО глубже и детальнее, чем в РСБУ.
- Прочие специфические раскрытия
- Например: перестановки между категориями финансовых активов, ухудшение кредитоспособности крупных дебиторов, подробности по лизингу (если применимо по IFRS 16), раскрытия по налоговым позициям и отложенным налогам при существенной неопределенности.
Короткое резюме
- МСФО требует гораздо больше качественной и количественной информации о методах оценки, допущениях, рисках и влиянии событий. Большинство дополнительных раскрытий требуется «когда применимо» — т.е. при наличии соответствующих экономических фактов (поглощения, финансовые инструменты, гудвилл, сегменты, связанные стороны и т.д.).
- РСБУ часто не требует либо требует в упрощённом виде многие из перечисленных раскрытий, поэтому при переходе на МСФО/при подготовке отчетности по МСФО группе нужно заранее подготовить дополнительные аналитики, модели оценки и таблицы раскрытий.