Коротко и по существу — какие проводки и последующие счета при признании права пользования и обязательства по аренде (по МСФО 16) при аренде на $5$ лет с ежегодной платой $1000000$ руб.
1) Определения (формулы)
- Обязательство по аренде (начальное) = приведённая стоимость будущих арендных платежей:
$$L{L}_0=\sum _{t=1}^5\frac{1000000}{(1+r{)}^t}\text{(если платежи в конце периода)}$$ или
$$L{L}_0=\sum _{t=0}^4\frac{1000000}{(1+r{)}^t}\text{(если авансовые платежи, в начале периода)}$$ где $r$ — ставка дисконтирования (внутренняя ставка аренды или предельная заёмная ставка).
- Право пользования (ROU) — первоначально:
$$RO{U}_0=L{L}_0+\text{первые прямые затраты}+\text{затраты на восстановление}-\text{полученные арендные стимулы}.$$
2) Первичные проводки на дату начала аренды
- Признание актива и обязательства (сумма = $L{L}_0$ или $RO{U}_0$):
Дт Право пользования (актив) — $RO{U}_0$
Кт Обязательство по аренде — $L{L}_0$
- Если есть первоначальные прямые затраты (PD):
Дт Право пользования — $PD$
Кт Денежные средства/кредиторская задолженность — $PD$
- Если получены арендные стимулы (incentives): уменьшение ROU или отражение как обязательство (в зависимости от природы):
Дт Денежные средства/иное — сумма стимула
Кт Право пользования — сумма стимула
3) Последующие записи (ежегодно/помесячно)
- Начисление процентных расходов по обязательству (эффективная процентная ставка):
$$Interes{t}_t=L{L}_{t-1}\cdot r$$ Проводка:
Дт Финансовые (процентные) расходы — $Interes{t}_t$
Кт Обязательство по аренде — $Interes{t}_t$
- Оплата арендного платежа ($1000000$):
можно двумя записями либо одной комбинированной:
Дт Обязательство по аренде — (часть погашения основного долга = $1000000-Interes{t}_t$)
Дт Финансовые расходы — $Interes{t}_t$
Кт Денежные средства — $1000000$
- Амортизация ROU (обычно прямолинейно, если срок аренды = срок полезного использования и нет передачи права собственности):
Ежегодная амортизация = $\frac{RO{U}_0}{5}$
Проводка ежегодно:
Дт Амортизация (расходы) — $\frac{RO{U}_0}{5}$
Кт Накопленная амортизация права пользования — $\frac{RO{U}_0}{5}$
4) Отражение в отчетности
- Баланс: Право пользования (нетто: ROU_0 − накопленная амортизация) и Обязательство по аренде (разделение на текущую и долгосрочную часть).
- Отчёт о прибылях/убытках: амортизация ROU и финансовые расходы (проценты) отдельно.
5) Изменения/переоценки
- При изменении размеров платежей (индексация, модификация) — переоценка обязательства и соответствующая корректировка ROU (если иное не требуется по стандарту). Проводка: корректировать Обязательство и Право пользования.
Если нужен числовой расчёт $L{L}_0$ при заданной ставке $r$ или подробный график амортизации/платежей — укажите ставку $r$ и момент платежей (в начале/в конце года), и дам расчет и проводки с конкретными суммами.