Роль внешнего аудитора при проверке годовой отчетности
- Независимая и объективная проверка полноты и достоверности годовой отчетности с целью получения разумной уверенности, что отчётность не содержит существенных искажений (умышленных или случайных).
- Оценка и тестирование бухгалтерских политик, системы внутреннего контроля и процедур учета; выявление и оценка рисков существенных искажений (включая риск мошенничества).
- Выполнение процедур проверки (аналитические процедуры, тесты контроля, подтверждения остатков, инвентаризации, переоценки и т.д.) для получения достаточных и надёжных аудиторских доказательств.
- Оценка уместности применённых принципов бухгалтерского учёта и раскрытий; проверка оценки значения и допущений руководства (оценочные обязательства, обесценение, отложенные налоги, справедливая стоимость и т.д.).
- Информирование руководства и аудиторского комитета о существенных нарушениях, ошибках и недостатках контроля; направление рекомендаций.
- Выражение аудиторского мнения в аудиторском заключении (без замечаний, с оговоркой — квалифицированное, отрицательное/отказное/неспособность выразить мнение) и раскрытие основания мнения.
Примеры существенных нарушений, приводящих к квалифицированному или отказному (неспособности выразить мнение) заключению
Общее правило: квалифицированное мнение — когда имеется существенное искажение или ограничение объёма проверки, но оно не носит «распространённого» характера; отказное (disclaimer) — когда аудитор не может получить достаточные аудиторские доказательства либо ограничения/неопределённости охватывают отчётность в целом, поэтому мнение дать невозможно.
Примеры, которые могут привести к квалифицированному мнению
- Существенное, но локализованное искажение в оценке запасов (например, неправильная оценка запасов на одном крупном складе), которое руководство не исправило.
- Неправильное признание выручки по отдельной группе контрактов (ошибка в одном сегменте), при этом остальные статьи корректны.
- Неполное раскрытие информации о значительной сделке с зависимым лицом, ограниченное конкретной строкой отчётности.
- Отсутствие подтверждений по некоторым дебиторским задолженностям, по которым сумма существенна, но не затрагивает отчётность в целом; аудитор получил альтернативные доказательства по остальным статьям.
- Несоответствие применённых учётных политик требованиям (например, неправильное применение метода амортизации) в отношении отдельной группы активов.
Примеры, которые могут привести к отказному (неспособности выразить мнение)
- Системная утрата или сокрытие бухгалтерских документов (например, уничтожены журналы и главная книга) по большинству статей — аудитор не может получить достаточные доказательства.
- Кардинальное ограничение доступа со стороны руководства ко всем или большинству необходимых данных (упрямый запрет на проверку ключевых операций, отказ от предоставления первичных документов).
- Масштабное и неограниченное мошенничество/фальсификация учетных записей, которое делает недостоверными практически все данные отчётности.
- Невозможность провести инвентаризацию и подтверждение остатков по большинству складов/филиалов (например, множество удалённых объектов без доступа).
- Существенная и всесторонняя неопределённость, связанная с непреодолимыми ограничениями во времени или внешними обстоятельствами, препятствующими проведению необходимых процедур.
Краткое отличие от отрицательного (adverse) мнения
- Если искажения являются материальными и распространёнными, и аудитор установил, что отчётность содержит систематические неверные представления фактов, он может дать отрицательное (adverse) мнение — то есть заключить, что отчётность не достоверна. Отказное мнение выносится, когда аудитору не хватает доказательств для формирования любого мнения.
(Аудиторское решение зависит от характера, масштаба и распространённости искажения или ограничения доказательств; поэтому конкретный вид мнения определяется профессиональным суждением аудитора.)