Кратко — две идеи и где применять.
Что это значит
- Полная себестоимость (absorption): в себестоимость единицы включаются переменные затраты и часть постоянных производственных накладных. Формула единичной стоимости:
${\text{UC}}_{abs}={\text{VC}}_{unit}+\frac{\text{FixedMOH}}{Q_{prod}}$.
- Маржинальная (variable) себестоимость: в себестоимость единицы включаются только переменные затраты; постоянные производственные накладные списываются на период целиком:
${\text{UC}}_{var}={\text{VC}}_{unit}$.
Ключевые отличия и последствия
- Учет постоянных МОП (FixedMOH): absorption распределяет их по выпущенным единицам, variable — относит на период как расход. Поэтому при разнице производства и продаж прибыль отличается.
- Поведение прибыли: разница в операционной прибыли
${\text{OI}}_{abs}-{\text{OI}}_{var}=\Delta I\cdot \frac{\text{FixedMOH}}{Q_{prod}}$,
где $\Delta I=I_{end}-I_{beg}$. Если производство>продаж — absorption показывает большую прибыль (часть FixedMOH "отложена" в запасах).
- Оценка запасов: absorption даёт более высокую балансовую стоимость запасов (включает фикс. МОП); variable — только переменные затраты.
- Аналитика маржинала: variable даёт прямую величину вклада (contribution):
$\text{CM}=P-{\text{VC}}_{unit}$,
и позволяет применять CVP‑анализ: точка безубыточности
$Q_{BE}=\frac{\text{Fixed costs}}{\text{CM}}$.
Где каждый метод более информативен (управленческие решения)
- Маржинальная себестоимость — для краткосрочных оперативных решений:
- ценообразование для специальных/одноразовых заказов (пониженная цена должна покрывать переменные затраты и дополнительно вклад);
- выбор ассортиментной матрицы и приоритизация по вкладу (contribution per constrained resource);
- анализ безубыточности и "что‑если" (CVP);
- make-or-buy, shut‑down решения, оптимизация загрузки;
- контроль операционной эффективности (избегает искажения прибыли за счёт изменения запасов).
- Полная себестоимость — для долгосрочных и внешних целей:
- финансовая отчётность по GAAP/IFRS и налоговая отчётность (обычно требуется absorption);
- долгосрочное ценообразование, когда нужно учитывать покрытие всех постоянных затрат и возврат на вложения;
- оценка рентабельности продукта/линейки в долгом горизонте, когда фиксированные издержки «реально» нужно распределить;
- управление запасами с учётом их балансовой стоимости.
Риски и практические рекомендации
- Absorption может стимулировать избыточное производство (чтобы «капитализировать» FixedMOH) — учесть при оценке эффективности менеджеров.
- Variable лучше для оперативного управления, но для внешней отчётности и долгосрочного планирования нужно дополнять её анализом всех фиксированных затрат.
- Рекомендуется использовать оба подхода: variable для оперативных решений и CVP, absorption для отчётности и проверки полной экономической картины; при сравнении результатов делать сверку по формуле разницы прибыли.
Короткий пример:
если $\text{FixedMOH}=1000$, $Q_{prod}=1000\Rightarrow$ fixed per unit $=1$. Если произвели $1200$ и продали $1000$, то при absorption прибыль будет больше на
$\Delta I=200$ → разница $=200\cdot 1=200$.