Ключевой расчёт: снижение справедливой стоимости = $12000000-9000000=3000000$ (незавершённый/нереализованный убыток).
Вариант 1 — справедливая стоимость через прибыль или убыток (FVTPL)
- Бухзапись (на дату оценки):
- Дт «Убыток от переоценки финансовых инструментов (P&L)» $3000000$ - Кт «Финансовые активы по справедливой стоимости» $3000000$ - Влияние на отчёты:
- Баланс: позиция «Финансовые активы» отражается по $9000000$.
- Отчёт о прибылях и убытках: чистая прибыль уменьшается на $3000000$.
- Собственный капитал: снижение через нераспределённую прибыль (retained earnings) на $3000000$.
- Совокупный доход = снижение на $3000000$ (тот же эффект, что и в P&L).
- Показатели рентабельности (ROE, чистая маржа) ухудшаются сразу (из‑за снижения прибыли).
Вариант 2 — справедливая стоимость через прочий совокупный доход (FVOCI)
(применимо для финансовых инструментов, классифицируемых как FVOCI: разные правила для облигаций и долевых инструментов)
- Бухзапись (на дату оценки):
- Дт «Резерв прочего совокупного дохода (OCI) — убыток» $3000000$ - Кт «Финансовые активы по справедливой стоимости» $3000000$ - Влияние на отчёты:
- Баланс: позиция «Финансовые активы» = $9000000$.
- Отчёт о прибылях и убытках: чистая прибыль НЕ меняется (текущий год не затронут).
- Собственный капитал: общий размер собственного капитала падает на $3000000$, но снижение отражено в отдельном резерве OCI, не в нераспределённой прибыли.
- Совокупный доход (total comprehensive income): снижается на $3000000$ — эффект виден в отчёте о совокупном доходе.
- Показатели рентабельности, основанные на прибыли (ROE по чистой прибыли), не ухудшаются в текущем периоде, но показатели «по совокупному доходу» отражают убыток.
- Дополнительно: для долговых инструментов при выбытии накопленный OCI обычно перерасчётывается в P&L (recycling); для долевых инструментов, если выбран FVOCI, накопленные изменения обычно не реклассифицируются в P&L при выбытии (зависит от применимой нормы).
Налоговый эффект
- Если есть налог на прибыль с ставкой $t$, возникает временная разница и ДТ/КТ по отсроченному налогу. Пример после налога:
- Чистый эффект на капитал = $3000000\times (1-t)$.
- Отдельно признаётся отсроченная налоговая сумма = $3000000\times t$.
Краткое сравнение последствий
- FVTPL: быстрый и прямой эффект на прибыль -> оперативно влияет на показатели прибыли/ROE; проще по учёту, нет перераспределений в капитале.
- FVOCI: прибыль не тронута, эффект переносится в OCI -> сохраняет показатели операционной прибыли, но уменьшает общий капитал и отражается в совокупном доходе; при последующей продаже возможна переработка в P&L (зависит от типа инструмента).
Если нужно, могу привести конкретные проводки с учётом налога (указать ставку $t$) или пояснить применимость каждого варианта к облигациям/акциям по IFRS (IFRS 9).