Кратко — в чем отличие
- Постоянные (permanent) разницы — это статьи, которые включаются в бухгалтерскую прибыль или в налоговую базу раз и навсегда, и никогда не «компенсируются» во времени; по ним не признаются отложенные налоги. Примеры: недопустимые для налога штрафы и пени, налогово-освобождённые дивиденды. Влияние: меняют эффективную налоговую ставку, но не создают DTA/DTL.
- Временные (timing) разницы — различие между балансовой стоимостью актива (или обязательства) в бухучёте и его налоговой базой, которое приведёт к налоговым последствиям в будущих периодах. Если в будущем появятся налоги к уплате — признаётся отложенное налоговое обязательство (DTL); если в будущем появится налоговая экономия — признаётся отложенный налоговый актив (DTA). Признание и оценка — по действующей налоговой ставке для ожидаемых периодов.
Пример 1 — отложенное налоговое обязательство (DTL)
Исходные данные:
- Стоимость ОС $10000$.
- Бухгалтерская амортизация прямолинейно за $10$ лет: годовая $1000$.
- Налоговая амортизация в первом году ускоренная: $3000$.
- Налоговая ставка $20\%$.
После первого года:
- Балансовая стоимость = $10000-1000=9000$.
- Налоговая база = $10000-3000=7000$.
- Временная разница (carrying amount − tax base) = $9000-7000=2000$ (налоговая разница, которая породит будущие налоги).
- Отложенное налоговое обязательство = $2000\times 20\%=400$.
Бухгалтерские проводки (упрощённо):
- Признание DTL и налоговых расходов:
Dr Налоговые расходы (deferred tax expense) $400$
Cr Отложенное налоговое обязательство (DTL) $400$
(Текущая налоговая задолженность за период отражается отдельно по расчету текущего налога.)
Пример 2 — отложенный налоговый актив (DTA)
Исходные данные:
- Создана резервная оценка гарантийных обязательств в бухучёте $500$ — расход признан сейчас, а для целей налога вычет возможен лишь при фактической уплате.
- Налоговая ставка $20\%$.
Временная разница: вычет по налогу откладывается — это вычитаемая временная разница $500$.
Отложенный налоговый актив = $500\times 20\%=100$.
Бухгалтерские проводки при признании:
- Признание DTA (уменьшение налоговых расходов):
Dr Отложенный налоговый актив (DTA) $100$
Cr Налоговые расходы (deferred tax benefit) $100$
Когда выплата по гарантии произойдёт и налоговый вычет реализуется, DTA «используется»; пример проводки при реализации налоговой экономии:
Dr Текущая налоговая задолженность/кредит (уменьшение текущего налога к уплате) $100$
Cr Отложенный налоговый актив (DTA) $100$
Замечания:
- Постоянные разницы в учёте DTA/DTL не учитываются.
- DTA признаются лишь в той степени, в которой вероятно наличие будущей налогооблагаемой прибыли, против которой они могут быть использованы.