Кратко и по делу.
1) Критерии признания нематериального актива
- актив идентифицируем (может быть отделён или вытекает из договорных/правовых прав);
- организация контролирует будущие экономические выгоды от актива;
- вероятно получение будущих экономических выгод;
- стоимость актива может быть надёжно измерена.
(Если один из пунктов не выполняется — расходы признаются в составе затрат периода.)
2) Первоначальная оценка
- при покупке — по себестоимости (цена покупки + прямые затраты на доведение до состояния, пригодного к использованию; исключаются исследовательские расходы, обучение и т.п.);
- при передаче в результате сделки — по справедливой стоимости на дату приобретения;
- при самостоятельной разработке — расходы исследовательской фазы списываются в расходы, расходы этапа разработки капитализируются при выполнении критериев (техническая осуществимость, намерение и способность завершить и использовать/продать, способность генерировать экономические выгоды, наличие ресурсов, надёжное измерение затрат).
3) Последующее признание: оценка, амортизация, обесценение
- модели последующей оценки: модель затрат (по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения) или модель переоценки (если существует активный рынок для данного НМА);
- переоценка: увеличение — в прочий совокупный доход (накопительный резерв переоценки в капитале), уменьшение — в прибыль/убыток, за исключением обратного засчитания ранее признанного профицита переоценки;
- срок полезного использования: конечный (амортизируется систематически) или бесконечный (не амортизируется, ежегодная проверка на обесценение);
- обесценение: тестирование при наличии индикаторов (для амортизируемых) либо ежегодно (для бесконечных); убыток от обесценения отражается в прибыли/убытке.
4) Амортизация
- принцип: систематическое распределение стоимости по сроку полезного использования;
- формула прямолинейной амортизации: $\text{Амортизация в год}=\frac{\text{Первоначальная стоимость}-\text{Ликвидационная стоимость}}{\text{Срок полезного использования}}$;
- выбор метода должен отражать способ потребления экономических выгод (прямолинейный — наиболее распространён);
- изменение срока или метода влечёт корректировку суммы амортизации в оставшиеся периоды (изменение учётной оценки).
5) Пример учёта и амортизации программного обеспечения
а) Покупка готового ПО
- покупка ПО за $1200000$ руб. (без НДС), срок полезного использования $5$ лет, ликвидационная стоимость $0$.
Первичная запись при оплате: Дт НМА $1200000$ / Кт Дебитория/Касса $1200000$.
Годовая амортизация (прямолинейная):
${\text{Амортизация}}_{год}=\frac{1200000-0}{5}=240000$ руб.
Запись амортизации за год: Дт Расходы на амортизацию $240000$ / Кт Накопленная амортизация НМА $240000$.
б) Самостоятельная разработка ПО
- затраты за фазу исследований $200000$ руб. — списываются в расходы: Дт Расходы периода $200000$ / Кт Касса/Кредиторы $200000$.
- затраты за фазу разработки $800000$ руб. — капитализируются: Дт НМА (разработка ПО) $800000$ / Кт Касса/Кредиторы $800000$.
Если срок полезного использования установлен $4$ года, ликвидационная стоимость $0$:
${\text{Амортиз.}}_{год}=\frac{800000}{4}=200000$ руб. — запись аналогична примеру выше.
6) Замечания
- для применения переоценочной модели у НМА должен быть активный рынок (для ПО это редко возможно);
- изменение оценок (срока, остаточной стоимости) отражается в учёте как изменение учётной оценки и корректирует амортизацию на оставшийся срок;
- при признаках обесценения рассчитывается возмещаемая сумма и при необходимости признаётся убыток.
Если нужно, могу привести таблицу амортизации по годам для конкретных чисел или показать бухгалтерские проводки с номерами счетов.