Сначала определите природу ошибки: относится ли она к ранее опубликованным (предыдущим) отчетным периодам (тогда это ошибка прошлых периодов) или к текущему отчетному периоду. От этого зависит способ исправления и раскрытия.
Краткие действия и проводки
- Пересчитайте валютную задолженность по правильному курсу и установите корректную валютную разницу — в вашем случае $200,000$ руб.
- Если ошибка относится к предыдущему отчетному периоду (существенная): исправление производится путем рестатейта сравнительной информации и корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало самого раннего представленного периода. Пример бухгалтерской проводки на дату открытия периода:
- при избыточно признанном расходе (нужно уменьшить расход/увеличить прибыль): Дт «Нераспределенная прибыль» $200,000$; Кт «Курсовые разницы / кредиторская задолженность» $200,000$.
- при недоучтенном расходе (нужно увеличить расход/уменьшить прибыль): Дт «Курсовые разницы / кредиторская задолженность» $200,000$; Кт «Нераспределенная прибыль» $200,000$.
- Если ошибка относится к текущему отчетному периоду или признана несущественной: отражайте корректировку в текущем периоде через прибыль/убыток:
- при увеличении расхода: Дт «Курсовые разницы (расход)» $200,000$; Кт «Кредиторская задолженность» $200,000$.
- при уменьшении расхода — обратная проводка.
Налоговые эффекты и прочие расчеты
- Рассчитайте налоговый эффект корректировки: $\Delta \text{НДФЛ/налог на прибыль}=200,000\times t$, где $t$ — ставка налога на прибыль; скорректируйте текущие/отложенные налоги соответствующим образом.
Раскрытия в примечаниях (обязательно)
1. Характер исправления: указать, что допущена ошибка в применяемом курсе валюты и пояснить причину (например, неверный курс при переоценке).
2. Сумма корректировки: указать величину корректировки $200,000$ руб. и её распределение по строкам отчетности (баланс — какие статьи изменились, отчет о прибылях и убытках — влияние на курсовые разницы/прибыли/убытки, изменение нераспределенной прибыли).
3. Влияние на предыдущие периоды: если выполнен рестейт — указать, какие отчетные периоды были пересоставлены, и представить сравнение «до» и «после» для затронутых строк.
4. Налоговый эффект: указать сумму налоговой корректировки (рассчитанную по формуле выше) и изменение отложенных налогов, если есть.
5. Влияние на ключевые показатели: влияние на прибыль/убыток за период(ы), на показатель EPS (при наличии) и на показатели капитала.
6. Метод исправления: объяснить, выполнен ли рестейт сравнительных данных или корректировка отражена в текущем периоде (и почему).
7. Дата обнаружения и принятие решения об исправлении; ссылка на аудит/внешнюю проверку при наличии.
Прочие рекомендации
- Согласуйте корректировки с аудитором и ответственными контролирующими органами; при необходимости подайте пересмотренные финансовые отчеты в регуляторы/налоговую.
- Сохраните расчеты, исходные и исправленные курсы, подтверждающие документы.
Если нужно, могу подготовить пример конкретной записной формы раскрытия примечания и проводок с учётом направления изменения (увеличение/уменьшение расхода).