Кратко и по делу — оценка и конкретные правовые инструменты.
Оценка эффективности OECD BEPS и глобального минимального налога
- Что сработало:
- BEPS (пакет из $15$ действий, итоговый пакет в $\sim 2015$) ввёл общие стандарты: документация по трансфертным ценам, CbCR, правила по гибридным схемам (Action $2$), усиление требований к контролируемым иностранным компаниям (CFC), лимиты по процентным вычетам. Это повысило прозрачность и дало налоговым администрациям инструменты для споров.
- Pillar Two (GloBE) установил глобальную минимальную ставку $t_{min}=15\%$, ввёл механизмы «top-up tax» (включая IIR/UTPR), что снижает стимулы размещать прибыль в юрисдикциях с нулевой/низкой ставкой.
- Ограничения и проблемы:
- Реализация фрагментирована: разные юрисдикции по-разному имплементируют правила, есть лазейки и исключения (carve-outs, сложные корректировки).
- Высокая сложность и административные издержки для компаний и налоговых органов.
- Pillar Two рассчитывает эффективную ставку (ETR) по сложным формулам; риск двойного налогообложения и споров при несовпадающих расчётах.
- BEPS не решает полностью проблему формульного распределения прибыли для цифровых и нематериальных бизнесов; Pillar One частично адресует это, но реализации меньше.
- Разрыв в ресурсах и компетенциях развивающихся стран уменьшает эффективность обмена информацией и проведения аудитов.
Ключевая формула Pillar Two (упрощённо):
$$\text{Top-up tax}=\max (0,t_{min}-t_{jur})\times {\text{taxable base}}_{jur}$$ где $t_{min}=15\%$, $t_{jur}$ — фактическая ставка налогообложения в юрисдикции.
Дополнительные национальные правовые инструменты
1. Ужесточение правил CFC и anti-abuse:
- Расширить базы CFC, снизить пороги контроля и оценивать экосистемную прибыль (не только распределяемый доход).
- Ввести GAAR с облегчённой процедурой доказывания экономической беспочвенности схем.
2. Усиление правил по трансфертным ценам:
- Обязательные методологии и safe‑harbors для типичных операций; более строгие требования к доказательству «arm’s length» для нематериальных активов.
- Презумпция рыночной ренты для связанного лицевого IP в отсутствие экономической деятельности.
3. Анти‑гибридные правила и отказ в вычете:
- Унификация критериев для гибридных инструментов; автоматическое deny-deduction/constructive income, если есть mismatch.
4. Минимальная национальная ставка / topping-up:
- Внедрить domestic minimum tax, совместимую с GloBE, чтобы избежать применения сложных иностранных корректировок и снизить уязвимость перед UTPR.
5. Substance‑requirements и лицензирование:
- Налоговые кредиты/льготы только при документируемой экономической деятельности (офисы, штат, функции).
- Требование публичной country-by-country отчётности для крупных МНК.
6. Административные инструменты:
- Обязательный предварительный обмен налоговых предварительных решений (tax rulings); публичный реестр рiлингов.
- Строгие transfer-pricing documentation и санкции за недостоверность.
- Повышение ресурсов аудиторов и автоматизация аналитики больших данных.
Дополнительные международные правовые инструменты
1. Унифицированные правила и мультидоговоры:
- Продвижение широкого принятия Multilateral Instrument (MLI) + единый текст для имплементации GloBE, чтобы минимизировать вариацию в имплементации.
2. Формульное распределение прибыли (альтернатива/дополнение):
- Введение международных правил частичной формульной апportionment для цифровых/нематериальных сервисов (destination-based, revenue-based shares) с чёткой координацией.
3. Глобальная прозрачность и обмен информацией:
- Обязательная публичная CbCR для крупных МНК; централизованный доступ для всех юрисдикций, подписавших стандарт.
- Единый глобальный реестр бенефициарных владельцев с межгосударственным доступом.
4. Механизмы разрешения споров и коллективного исполнения:
- Обязательное многостороннее арбитражное соглашение для споров по трансфертным ценам и GloBE.
- Мультинациональные совместные проверки/аудиты (joint audits) и совместные команды обмена информацией.
5. Координация в сфере ставок и стимулов:
- Согласованные минимальные стандарты для налоговых стимулов (substance requirements) и прозрачные временные рамки для льгот, чтобы препятствовать «race to the bottom».
6. Поддержка развивающихся стран:
- Финансирование и техническая помощь для налоговых органов, включая обучение по трансфертным ценам и по GloBE, чтобы предотвратить утечку доходов.
Резюме — практические рекомендации по приоритетам
- Сосредоточиться на упрощении и гармонизации правил (чтобы уменьшить compliance‑cost), усилить обмен информацией и стандарты substance.
- Ввести/координировать domestic minimum tax в сочетании с прозрачной мультистрановой имплементацией GloBE, при параллельном развитии формульного подхода для цифровой экономки.
- Усилить международную инфраструктуру: публичная CbCR, единый реестр бенефициаров, многосторонний арбитраж и совместные аудиты.
Эти меры в сочетании (строгие национальные anti‑abuse правила + согласованные международные стандарты и оперативная прозрачность) обеспечат значительное снижение возможностей для агрессивного налогового планирования.