Кратко — суть и практические примеры.

1) Что такое бухгалтерский и налоговый учет (и почему различаются)

Бухгалтерская прибыль (финансовая отчётность) отражает экономическую сущность операций по МСФО/РУП/ПБУ и т.д.Налоговая прибыль определяется налоговым законодательством (правила признания доходов/расходов, амортизации, вычетов и т.п.).
Из‑за разных правил одни и те же операции приводят к разным суммам прибыли в разные периоды — это временные (тайминг) разницы. Есть и разницы, которые никогда не «отвернутся» — постоянные разницы.

2) Определения

Временная (налоговая) разница — разница между балансовой стоимостью актива/обязательства и его налоговой базой, которая будет погашена (обратится) в будущем. Ведёт к отложенному налогу (отложенному налогу на актив или обязательство).Постоянная разница — расходы или доходы, которые никогда не будут учитываться и в налоговой, и в бухгалтерской прибыли одновременно (например, налогово‑неудерживаемые доходы, штрафы, некоторые безвозмратные расходы). Для них отложенные налоги не образуются.

3) Примеры с числами (ставка налога 20% для простоты)

A. Амортизация — пример временной разницы

Стоимость основных средств 100.Бухгалтерский метод: прямолинейная за 5 лет → годовая амортизация 20.Налоговый метод: ускоренная — 50 в год первые 2 года.
Год 1:
Балансовая стоимость (carrying amount) = 100 − 20 = 80.Налоговая база = 100 − 50 = 50.Временная разница = 80 − 50 = 30 (carrying amount > tax base).
Это налоговая временная разница, дающая отложенное налоговое обязательство (DTL), потому что в будущем налоговая база сравняется и тогда налоги будут выше.DTL = 30 × 20% = 6.
Запись (упрощённо): Дебет «Расходы по налогу на прибыль» 6 / Кредит «Отложенный налоговый обязательство» 6.
Со временем разница обратится (DTL уменьшится) и отложенные налоги спишутся в обратную сторону.

B. Резервы (резерв под сомнительную дебиторскую задолженность) — типичный временный случай

Дебиторская задолженность 100.Бухгалтерия создала резерв (allowance) 30 → балансовая стоимость дебиторки = 70 (при признании расхода 30).Налогово: создание резерва сейчас не признаётся (вычет допустим только при фактическом списании в соответствии с налоговым кодексом) → налоговая база дебиторки = 100.
Временная разница = tax base − carrying amount = 100 − 70 = 30 (tax base > carrying amount) — это вычитаемая (deductible) временная разница → образуется отложенный налоговый актив (DTA).DTA = 30 × 20% = 6.
Запись: Дебет «Отложенный налоговый актив» 6 / Кредит «Доходы по налогу на прибыль» 6 (или уменьшение налоговых расходов).
Когда дебитора фактически спишут и налоговый вычет будет получен, DTA обратится (уменьшится).

Важно: если налоговое законодательство вообще не допускает признание такого резерва — это будет постоянная разница (нет DTA).

C. Списание безнадёжной задолженности — может быть временной или постоянной

Сценарий 1 (временная): бухгалтерия списала долг 30 и одновременно налоговый вычет даётся только при документально подтверждённом списании — тогда налоговый эффект совпадает в момент списания → временная разница либо минимальна.Сценарий 2 (временная, связана с резервом): если бухгалтер ранее признал резерв (как в примере B) и уже создал DTA, то при фактическом списании налоговый вычет возникает и DTA просто обратится.Сценарий 3 (постоянная): если налоговое право не допускает вычет по списанным суммам (или признаёт их в других условиях), то сумма расхода никогда не будет признана налогово — это постоянная разница, DTA не возникает.

D. Постоянные разницы — примеры

Штрафы и пеня, которые налогово не вычитаются → бухгалтерский расход, но налоговый не признаётся. Нет отложенного налога.Освобождённые от налога доходы (например, определённые дивиденды/субсидии) — бухгалтерски доход, но налогово не облагаются → постоянная разница.
Пример: штраф 100 (не вычитается), ставка 20% → налог по бухгалтерской прибыли будет выше на 20, но отложенный налог не формируется.

4) Как это влияет на начисление отложенных налогов (ключевые моменты)

Временные разницы → формирование DTA или DTL:
Если carrying amount > tax base → возникновение DTL (в будущем будут налогооблагаемые суммы).Если carrying amount < tax base → возникновение DTA (в будущем будут налоговые вычеты).Формула: Отложенный налог = временная разница × действующая (или ожидаемая к моменту обратного) налоговая ставка.DTA признаётся только до степени вероятности его реализации: если нельзя ожидать будущей налогооблагаемой прибыли, DTA уменьшают (valuation allowance / резерв по возможной нереализуемости).Изменение ставки налога требует пересчёта (remeasure) DTA/DTL по новой ставке с отражением эффекта в отчете о прибыли или в OCI — в зависимости от требований стандартов.Постоянные разницы не дают DTA/DTL — отражаются только в эффективной налоговой ставке/расчёте налога текущего периода.

5) Пример сводного учёта текущего и отложенного налога (упрощённо)

Текущий налог = налог к уплате за период по налоговой прибыли.Отложенный налог = изменение DTA/DTL за период.
В отчёте о прибылях‑убытках возникает «налог на прибыль», который состоит из текущего налога ± изменение отложенного налога.

6) Практические советы для бухгалтеров/управления

Анализировать все существенные временные разницы и документировать ожидания по их обратному обращению (нужна оценка вероятности для DTA).Отдельно отслеживать постоянные разницы — они влияют на эффективную налоговую ставку компании.Учитывать, что изменение налоговой ставки мгновенно меняет оценку всех отложенных позиций.

Короткая сводка

Временные разницы (резервы, разные методы амортизации, сроки признания вычетов при списании долгов) → DTA или DTL, рассчитываются по ставке налога и обратятся в будущем.Постоянные разницы (штрафы, необлагаемые доходы, недопустимые к вычету расходы) → не вызывают отложенных налогов, но влияют на налоговую нагрузку текущего периода.
Если хотите, могу привести дополнительные числовые проводки для одного полного примера (покупка ОС + амортизация + налоговая декларация + расчёт текущего и отложенного налога) или разобрать рублевые/российские налоговые особенности по резервам и признаваниям (поскольку в разных юрисдикциях правила по вычетам различаются).