Кратко о контексте

МСФО (IFRS) — принципиальная, «инвестор-ориентированная» система, требующая подробных раскрытий, ориентированных на потребности пользователей в оценке рисков и будущих денежных потоков (ключевые стандарты: IAS 32, IFRS 7, IFRS 9, IFRS 13, IAS 24 и пр.).РСБУ — нормативно-предписывающая национальная система, основанная преимущественно на исторической стоимости и регламентирующая состав и форму отчётности. Для публичных эмитентов к требованиям РСБУ добавляются требования капитальных рынков (федеральные законы об акционерных обществах и рынке ценных бумаг, регуляторные акты), но сами бухгалтерские примечания по РСБУ, как правило, менее детализированы по рискам и оценкам.

Ниже — сравнительный анализ по трём запрошенным направлениям: финансовые инструменты, связанные стороны и оценки по справедливой стоимости.

Финансовые инструменты
МСФО (ключевые требования)
Классификация и измерение: раскрываются категории финансовых активов и обязательств (амортизированная стоимость, FVOCI, FVTPL) и применяемые учётные политики (IFRS 9/IAS 32).Справедливая стоимость: для инструментов, измеряемых по справедливой стоимости, требуется раскрытие уровней иерархии (уровни 1–3), методики оценки и основные предположения (IFRS 13).Кредитный риск и модель обесценения: раскрытия по методике ожидаемых кредитных убытков (ECL), количественные данные по стадиям кредитного риска, движения резервов, существенные допущения и чувствительность.Рыночный и ликвидный риск: количественные раскрытия по риску процентной ставки, валютному и ценовому риску, таблицы чувствительности, графики по срокам погашения (IFRS 7).Хеджирование: требования к раскрытию видов хеджирования, эффективности и влияния на отчёт о прибылях/убытках и капитал (IFRS 9/IAS 39).Подробная таблица «книга/справедливая стоимость» часто обязательна: балансовая стоимость vs. справедливая стоимость.

РСБУ (обычная практика и требования)

Классификация и измерение: финансовые вложения и обязательства чаще учитываются по исторической/переоценённой стоимости; классификация и учетные политики менее детализированы по категориям IFRS. Пояснения дают общую информацию о составах финансовых вложений/займов/кредитов.Справедливая стоимость: используется в ограниченном объёме (в частности, при переоценке ОС, при определённых операциях), но подробные раскрытия по методикам и иерархии обычно не требуются.Кредитный риск и обесценение: РСБУ не требует модели ожидаемых кредитных убытков в форме, аналогичной IFRS; чаще используются резервы по сомнительным долгам с иными правилами формирования и раскрытия.Риск-раскрытия и чувствительности: количественные раскрытия по рыночному/кредитному/ликвидному риску значительно менее развиты; таблицы чувствительности и детализированные сроки погашения не всегда присутствуют.Специфика для эмитентов: отдельные раскрытия (например, крупные сделки, кредиты руководству и т.д.) регламентированы иными правовыми актами (закон об АО, о рынке ценных бумаг), но цель и форма этих раскрытий отличаются от требований IFRS.

Ключевые различия (финансовые инструменты)

Глубина и объём: IFRS требует значительно более детальных количественных и качественных раскрытий по категориям, рискам и моделям; РСБУ — более укороченные и формализованные примечания.Оценки и модели: IFRS требует раскрытия допущений прогнозирования (ECL), стресс‑тестов и чувствительности; РСБУ — нет унифицированного требования к таким прогнозным раскрытиям.Справедливая стоимость: под МСФО — иерархия, методы, Level 3‑reconciliations; под РСБУ — ограниченные раскрытия и меньшее применение FV‑оценок.Связанные стороны
МСФО (IAS 24)
Широкое определение связанных сторон: контроль, значительное влияние, совместная деятельность, ключевой управленческий персонал и их близкие родственники, предприятия, контролируемые указанными лицами.Требуются раскрытия по характеру отношений, суммам совершённых транзакций и остаткам на отчетную дату (денежные потоки, кредиты, продажи, услуги и проч.), условиям (ценовые и кредитные), обеспечению, необеспеченным суммам.Обязательны раскрытия вознаграждения ключевого управленческого персонала (сегментировано по видам: зарплата, бонусы, опционы и т.д.).Цель — дать пользователю отчётности представление о том, как связанные стороны влияют на финансовое положение и результаты.

РСБУ (практика и правовая регламентация)

Понятие «аффилированные/связанные лица» присутствует в гражданском/корпоративном праве; в бухгалтерских примечаниях раскрываются сведения о существенных связанных сторонах, если такие раскрытия предусмотрены локальными требованиями.Для публичных компаний правовые нормы (закон об АО, закон о рынке ценных бумаг, положения регуляторов) требуют раскрытия крупных и заинтересованных сделок, связанной с этим информации при совершении сделок и в годовом отчёте — но эти раскрытия сконцентрированы на контроле, одобрении и публичном уведомлении, а не на всесторонних количественных примечаниях, как в IAS 24.Раскрытия по вознаграждению руководства обязаны отражаться (зарплаты, выплаты), но детализация может отличаться от IAS 24.

Ключевые различия (связанные стороны)

Охват и детализация: IAS 24 требует систематичных и детальных раскрытий по транзакциям и остаткам; РСБУ + корпоративное/регуляторное право зачастую фокусируются на формальной отчетности об «заинтересованных» сделках, порогах одобрения и на раскрытиях в корпоративных документах.Цель раскрытий: в IFRS — информировать инвестора о влиянии на финансовые результаты; в РСБУ/корпоративном регулировании — защита миноритариев, фокус на процедуре одобрения и публичности крупных сделок.Практические следствия: под IFRS чаще раскрываются коммерческие условия между связанными сторонами (цены, сроки), тогда как под РСБУ это может быть менее полно.Оценки по справедливой стоимости
МСФО (IFRS 13 и применимые стандарты)
Подход: одна общая концепция справедливой стоимости и единый набор раскрытий для всех стандартов, которые используют FV.Иерархия входных данных: Level 1 (рыночные котировки), Level 2 (входы помимо котировок), Level 3 (непроверяемые, существенные предположения).Обязательные раскрытия: классификация по уровням, методики и основные допущения, влияние на отчёт, для Level 3 — подробная реконсиляция балансовой стоимости ( ouverture/закрытие/прибыль/убыток/покупки/продажи и т.д.), чувствительность к ключевым предположениям и информацией о процессе оценки.Требование раскрывать методики оценки (DCF, оценки мультипликаторами и пр.), используемые входные данные и диапазоны.

РСБУ

Применение справедливой стоимости более ограничено; где применяется — требования к раскрытию менее стандартизированы и, как правило, сводятся к описанию метода оценки и сумме. Нет единой общепринятой иерархии, аналогичной IFRS 13, и часто отсутствуют шаблоны для реконсиляции по Level 3‑активам.В ряде случаев (переоценка ОС, инвестиционная недвижимость при использовании переоценочной модели) требуются раскрытия о методах, но без столь детализированных требований о чувствительности и сводных движениях.

Ключевые различия (справедливая стоимость)

Унификация и детальность: IFRS даёт единый и детализированный набор раскрытий (включая иерархию и Level 3‑реконсиляции); РСБУ — фрагментарные и менее формализованные раскрытия.Прозрачность предположений: IFRS требует раскрытия ключевых допущений и анализ чувствительности; РСБУ этого обычно не требует в той же степени.Последствия для пользователей: под IFRS инвестор получает возможность оценить надёжность оценки FV и риск, связанный с Level 3; под РСБУ — таких инструментов оценки и сравнимости меньше.

Практические выводы для публичной компании

Если компания отчитается только по РСБУ, пользователям будет доступен ограниченный объём информации о риск‑профиле, оценках и связанных сторонах по сравнению с МСФО. Это может уменьшать прозрачность для инвесторов и усложнять сопоставимость с эмитентами, отчитывающимися по МСФО.Для российских публичных компаний часто сочетаются: обязательные раскрытия по корпоративному/ценным бумагам (отдельные отчёты и уведомления) + бухгалтерские примечания по РСБУ. Это частично компенсирует разрыв, но не дублирует полноту раскрытий IFRS (особенно по ECL, чувствительности FV и Level 3).Рекомендации: для повышения прозрачности (и доверия инвесторов) публичным компаниям полезно либо давать доп. раскрытия, сопоставимые с IFRS (особенно по финансовым инструментам, оценкам FV и связанным сторонам), либо готовить полную отчётность по МСФО (в дополнение к РСБУ), если того требуют инвесторы/биржи.

Где смотреть нормативную базу (ориентиры)

МСФО: IAS 32, IFRS 7, IFRS 9, IFRS 13, IAS 24.Россия: Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» (402‑ФЗ) и положения Министерства финансов по составлению годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности; корпоративные законы о раскрытии информации (закон об акционерных обществах, закон о рынке ценных бумаг) и нормативные акты регуляторов для эмитентов.

Если хотите, могу:

Привести пример конкретных таблиц/форматов раскрытий под МСФО (например, образец таблицы по риску ликвидности, пример Level‑3 reconciliation).Составить чек‑лист «что добавить в примечания по РСБУ», чтобы приблизиться к требованиям инвесторов, привыкших к МСФО.