Кратко и по делу — что должен сделать бухгалтер, как оформить списание части долга, какие проводки и как это повлияет на отчётность и налоги. В ответе даю варианты $созданиерезерва/прямоесписание$ и примеры проводок. Если нужно, могу привести проводки с конкретными кодами счетов вашей учетной политики.

1) Исходная ситуация $фиксируемфактпродажи$

Товар отгружен в кредит на 500 000 руб., срок оплаты 120 дней. При отгрузке в учёте:
отражается дебиторская задолженность $покупательобязаноплатить$ и выручка $иНДС—еслисделкаоблагаетсяНДС$.пример $безНДС$: Дт 62 «Расчёты с покупателями» 500 000 / Кт 90 «Выручка» 500 000.пример $сНДС20$: Дт 62 600 000 / Кт 90 500 000; Кт 68 «НДС» 100 000.

2) Через 90 дней покупатель заявляет, что не сможет оплатить часть суммы

Нужно оценить степень достоверности заявления и правовую основу $переговоры,письменноеподтверждение,доказательствафинансовыхпроблемпокупателя,уведомлениеобанкротствеит.д.$.Действия бухгалтера:
Требовать от покупателя официального подтверждения $письмо,соглашение,актопризнаваемойзадолженности/неплатёжеспособности$.Провести сверку взаиморасчётов, оформить акт сверки/акт претензии.Инициировать внутреннюю комиссию $приналичиивучетнойполитике$ по признанию задолженности безнадёжной или созданию резерва.При отсутствии скорого разрешения — направить претензию, при необходимости — подготовить документы для судебной защиты или заявить требование о включении в реестр кредиторов при банкротстве покупателя.Оформить решение руководителя/акта комиссии о создании резерва или о списании конкретной части долга и подготовить комплект подтверждающих документов для налоговой проверки.

3) Вариант A — временное решение: создание резерва под сомнительные долги $еслипредусмотреноучетнойполитикой$

Когда есть основания полагать, что часть долга неликвидна, но формального решения $суд,соглашение,постановлениеобанкротствеит.п.$ ещё нет, можно $побухгалтерскомуучёту$ создать резерв:
Бухгалтерская проводка $пример$: Дт 91 «Прочие расходы» $илиинойсчётрасходовпосозданиюрезерва$ 200 000 / Кт «Резерв под сомнительную задолженность» 200 000.Позже, при наступлении события, подтверждающего безнадёжность $судебноерешение,актосписании,отказсудебногоприставаит.п.$, резерв используется:Дт «Резерв под сомнительную задолженность» 200 000 / Кт 62 «Расчёты с покупателями» 200 000.Налоговый эффект: создание резерва по общему правилу не признаётся расходом для целей налога на прибыль $зависитотнормНКивашейситуации$. Поэтому возникнет временная разница и возможный отложенный налоговый эффект.

4) Вариант B — прямое списание без создания резерва $приналичииформальнойпричины$

Если уже имеется юридическое основание $соглашениеосписании,решениесуда,актликвидатораилидокументыконкурсногоуправляющегооневозможностивзыскания,официальноеписьмопокупателяопризнаниидолгасписанным$, задолженность можно списать «на раз»:
Проводка: Дт 91 «Прочие расходы» $убыткиотсписания$ 200 000 / Кт 62 «Расчёты с покупателями» 200 000.Налоговый эффект: для признания расхода в целях налога на прибыль необходимо иметь комплект документов, подтверждающих невозможность взыскания $судебноерешениесвступлениемвсилу,исполнительноепроизводствосотметкойоботсутствиисредств,документыконкурсногоуправляющегоит.п.$. При отсутствии таких оснований налоговая может отказать в учёте расхода.

5) Как учитывать НДС при частичном списании долга

НДС по отгрузке был начислен при продаже. При последующем безвозвратном списании долга $например,порешениюсудаилисоглашениюсторон$ обычно нужно скорректировать налоговую базу по НДС: выдать корректировочный налоговый документ $счёт-фактурукорректировочный$ и отразить в декларации уменьшение начисленного НДС.Корректировка НДС возможна только при наличии надлежащих подтверждающих документов $соглашениеосписании,решениесуда,документконкурсногоуправляющегоит.д.$. Без таких документов уменьшение НДС в декларации будет рискованным.Если часть долга фактически погашена, НДС сохраняется в части оплаты.

6) Документы, которые нужно собрать для обоснования списания и налогового вычета

договор поставки, накладные, счета-фактуры;акты сверки/претензии, переписка с покупателем $письменныеподтвержденияневозможностиоплаты$;решение руководителя/протокол комиссии об образовании резерва или списании;акт о списании долга $присоглашениисторон$;судебные решения с отметкой о вступлении в силу, определения судов;документы исполнительного производства с отметками $онеисполнении$;документы конкурсного управляющего/банкротство: включение в реестр, акт о списании;платежные документы $еслибылачастичнаяоплата$;корректировочные счета-фактуры по НДС $еслитребуется$.

7) Влияние на финансовую отчетность

Баланс: уменьшение дебиторской задолженности $актив$, в случае создания резерва — увеличение статьи «резервы» $илиуменьшениечистойдебиторскойзадолженности$. При списании — дебиторка снижается прямо.Отчёт о финансовых результатах: увеличение прочих расходов / убытков $илиуменьшениеприбыли$ на сумму списанной задолженности $еслисписанонарасходы$.Пояснительная записка/раскрытие примечаний: крупные списания и создание резервов нужно раскрывать в примечаниях к годовой $и,принеобходимости,квартальной$ отчетности.Отложенные налоговые активы/пассивы: при расхождении между бухгалтерским и налоговым признанием расходов могут образоваться временные разницы, которые требуют отражения отложенных налоговых активов/обязательств.

8) Влияние на налоги

Налог на прибыль: чтобы списание призналось расходом для целей налога, требуется иметь основания, предусмотренные налоговым законодательством $обычно—судебноерешение,исполнительныедокументы,соглашениеит.п.$. Если такие документы есть — уменьшение налоговой базы; если нет — расходы не признаются, и налоговая база не изменится.НДС: корректировка суммы выходного НДС при безнадёжном списании возможна при наличии документов-оснований $см.выше$. Если корректировка сделана неправильно — риск дополнительного НДС и штрафов.НДФЛ, страховые взносы: обычно не затрагиваются при списании дебиторской задолженности $есливоперациинетвыплатыфизлицамит.п.$, но нужно учитывать в конкретной структуре сделки.

9) Практические рекомендации

Не спешить со списанием до наличия достаточных документов: оформление списания «на основании устного заявления» — риск при налоговой проверке.Вести активную претензионную работу $претензии,переговоры,судебныеиски$ — это и коммерчески целесообразно, и помогает обосновать списание в будущем.Согласовать с юристом вопросы банкротства и участия в реестре кредиторов.Согласовать с налоговым консультантом корректную форму документов для признания расхода по налогу на прибыль и для корректировки НДС.Зафиксировать в учетной политике порядок создания резервов и списания безнадёжной дебиторки.

Если хотите, подготовлю:

конкретные бухгалтерские проводки с номерами счетов согласно российскому Плану счетов $включаясубсчета$, и/илиобразец акта о списании задолженности и перечень обязательных документов для налоговой.