Кратко — сначала отличие принципов, затем кейс с проводками, варианты и последствия.
1) Сравнение принципов признания выручки
- IFRS 15 (модель из 5 шагов): определить контракт → выделить обязательства по исполнению → определить цену сделки → распределить цену между обязательствами → признавать выручку при передаче контроля над каждым обязательством. Если оплата получена до передачи контроля — это не выручка, а "обязательство по контракту" (contract liability, deferred revenue) до момента передачи контроля.
- РСБУ (торговое предприятие): выручка признаётся при передаче права собственности и риска покупателю и фактическом оформлении отгрузки/акта приёма-передачи. Предоплата до отгрузки отражается как обязательство (авансы полученные). В составе налогового учета: НДС часто возникает при получении аванса (налоговое событие по НДС по общему правилу — при получении оплаты/отгрузке в зависимости от условий), а налогооблагаемый доход по налогу на прибыль обычно признаётся при передаче товара (за исключением специальных правил/договорных условий).
2) Кейс — покупатель оплатил аванс до передачи товара
Параметры примера: цена товара без НДС $100000$ руб., ставка НДС $20\%$, сумма, полученная авансом с НДС $120000$ руб. (то есть НДС $20000$ руб.).
3) Проводки и отражение (типичное)
a) При получении аванса (и по РСБУ, и по IFRS — получение денег; различается лишь название счета обязательства)
- Поступление денег:
- Дебет 51 Кредит 62 (Авансы полученные) — $120000$ руб.
- Отражение НДС (налоговое событие при получении аванса):
- Перенос НДС в обязательства/задолженность перед бюджетом: Дебет 62 Кредит 68 (НДС) — $20000$ руб.
(В результате на счёте авансов остаётся сумма без НДС $100000$ руб.)
Под IFRS запись делается аналогично, но вместо счета 62 часто используется отдельный счёт "Contract liability (deferred revenue)" — Кредит "Deferred revenue" $100000$ и Кредит "VAT payable" $20000$.
b) При передаче товара (когда контроль/право собственности перешли)
- Признание выручки:
- Дебет 62 (или Debit Contract liability) Кредит 90.1 (Выручка) — $100000$ руб.
- Себестоимость (списание товара):
- Дебет 90.2 (Себестоимость) Кредит 41 (Товары) — сумма себестоимости (например, $70000$ руб., если СС = $70000$).
- НДС: поскольку НДС по авансу уже признан в момент получения, при отгрузке корректировок по НДС обычно не требуется (в декларации аванс уже отражён).
4) Варианты отражения и оценка последствий
Вариант A — стандартный (рекомендованный)
- Учет: аванс как обязательство (deferred revenue / авансы полученные), НДС начислен при получении, выручка признаётся при передаче контроля.
- Последствия для отчетности: на дату отчета до передачи — увеличенные обязательства и сниженный собственный капитал/прибыль (выручка не учтена). После передачи — выручка и маржа признаются. Соответствует IFRS 15 и РСБУ.
- Налоги: НДС уплачивается/заявляется по авансу сразу (налоговая нагрузка возникает раньше), налогооблагаемый доход по налогу на прибыль возникает позже — при передаче товара (отсрочка налога на прибыль).
Вариант B — признать выручку немедленно (редко применим)
- Условие: если риск и контроль переходят покупателю в момент оплаты (например, товар передан фактически одновременно с оплатой либо услуга исполнена сразу).
- Учет: признать выручку сразу; аванс не удерживать как обязательство.
- Последствия: увеличенная прибыль и капитал в периоде получения денег; соответствие IFRS только при фактической передаче контроля. По РСБУ применимо, если оформлены документы передачи.
- Налоги: НДС по-прежнему начисляется при оплате; налог на прибыль возникает раньше (в момент признания выручки) — возможна ускоренная налоговая нагрузка.
Вариант C — покрыть аванс как предоплата в расходов/инвентаря (необычно)
- Учет: если аванс относится к покупкам товара от поставщика — отражается как платеж по будущей покупке; для продажи такого варианта не применяют.
- Последствия: искажение выручки; не рекомендовано.
5) Риски и практические замечания
- НДС: при получении аванса часто возникает обязанность по НДС — нужно обеспечить своевременную декларацию/уплату. Это главный налоговый эффект авансов.
- Налог на прибыль: обычно налогообложение совпадает с моментом передачи товара, поэтому аванс даёт временную разницу (отложенный налог) — в IFRS требуется оценить отложенные налоговые обязательства/активы (если применимо).
- Представление в отчётности: под IFRS необходимо раскрывать nature и сроки выполнения обязательств по контрактам (disaggregation, opening/closing balances contract liabilities). По РСБУ раскрытия более ограничены.
- Контроль документов: для РСБУ/налогов важно оформление отгрузочных документов/акта приема, накладных, счета-фактуры — они определяют момент признания дохода и налоговых обязательств.
6) Рекомендация
- Для торгового предприятия стандартная и безопасная практика: отражать аванс как обязательство (deferred revenue / аванс полученный), начислять НДС при получении аванса, признавать выручку при передаче контроля/оформлении отгрузки. Проверять налоговые последствия по НДС и учитывать временную разницу для налога на прибыль (в IFRS — признавать отложенные налоги).
Если нужны конкретные проводки в вашей учетной схеме (с точными счетами, ставками или суммами), укажите их и я дам точные записи.