Кратко и по делу.
1) Первоначальное признание (выдача кредитa)
- При выдаче наличными/со счета: Дт «Кредиты клиентам» $5000000$; Кт «Денежные средства/Корреспондентский счёт» $5000000$.
- Если есть комиссии за выдачу, учитывают либо как прочий доход немедленно, либо корректируют эффективную ставку (EIR) и амортизируют: при корректировке — уменьшение первоначальной стоимости кредита на сумму отложенной комиссии.
2) Последующее измерение и начисление процентов
- Кредит учитывается по амортизированной стоимости методом эффективной процентной ставки (EIR). Формула начисления процентов за период:
$$\text{Процентный доход}=\text{Баланс кредита}\times r\times \frac{t}{\text{год}}$$ где $r$ — эффективная ставка, $t$ — доля периода.
- Бухгалтерские проводки при начислении процентов: Дт «Начисленные процентные доходы (дебиторская задолженность)» — сумма процентов; Кт «Процентный доход».
- При поступлении процентов: Дт «Денежные средства»; Кт «Начисленные процентные доходы».
3) Формирование резервов/обесценение
- По IFRS 9: модель ECL (стадии 1–3):
- стадия 1 — 12‑месячные ожидаемые потери;
- стадия 2 — пожизненные ожидаемые потери при значительном ухудшении кредитного риска;
- стадия 3 — кредит дефолтный — признаются пожизненные потери.
- Базовая формула ожидаемых потерь:
$$\text{ECL}=\sum _{t=1}^{T}P{D}_t\times LG{D}_t\times EA{D}_t\times D{F}_t$$ (упрощённо часто $\text{ECL}=PD\times LGD\times EAD$).
- Проводка при создании резерва: Дт «Расходы на создание резервов под обесценение»; Кт «Резервы под обесценение кредитов».
- При списании безнадёжной задолженности: Дт «Резервы под обесценение»; Кт «Кредиты клиентам» (и, если остаток превышает резерв — списать в убыток).
4) Нормативные требования (кратко)
- Банк должен применять требования по резервированию/обесценению в соответствии с применимой бухгалтерской и регуляторной нормой (IFRS 9 / национальные стандарты и методики ЦБ). Регулятор классифицирует кредиты по стадиям/прострочкам и требует минимального уровня резервов для проблемной задолженности.
- Выдача кредита увеличивает риск‑взвешенные активы (RWA); требуется поддерживать нормативы капитала (коэффициент достаточности капитала).
- Требования ликвидности (LCR/NSFR) и нормативы по кредитно‑депозитному соотношению влияют на оценку операционной устойчивости.
5) Влияние на ключевые банковские коэффициенты и отчётность
- Баланс: активы +$5000000$ (Кредиты), денежные средства −$5000000$.
- При начислении процентов — доход в отчёте о прибылях и убытках по мере признания; при создании резервов — расход, уменьшающий прибыль и капитал.
- RWA и капитал: при риск‑весе $w$ изменение RWA:
$$\Delta \text{RWA}=5000000\times w$$ и норматив достаточности капитала:
$$\text{CAR}=\frac{\text{Регулятивный капитал}}{\text{RWA}}$$ увеличение RWA уменьшает CAR при прочих равных.
- Ликвидность: выдача кредита уменьшает ликвидные средства → может ухудшить LCR; влияние зависит от источников фондирования.
- Коэффициент кредитов/вкладов (LTD):
$$\text{LTD}=\frac{\text{Кредиты}}{\text{Вклады}}$$ увеличится при фиксированных вкладах.
- Качество кредитного портфеля: если кредит становится проблемным, рост NPL и потребность в резервах уменьшат рентабельность; коэффициент покрытия проблемных кредитов:
$$\text{Coverage}=\frac{\text{Резервы}}{\text{NPL}}$$
6) Практические замечания
- Правильный выбор метода признания комиссий и эффективной ставки важен для точного распределения дохода.
- Требуется регулярный мониторинг кредитного риска, своевременное переклассифицирование в стадии и корректировка резервов.
- Все изменения отражаются в бухгалтерской отчётности: баланс, отчёт о прибылях и убытках, примечания (политика учёта, оценка ECL), отчётность для регулятора по нормативам капитала и ликвидности.
Если нужно, могу привести конкретные бухгалтерские проводки с учётом комиссий, или пример расчёта ECL при заданных PD/LGD/EAD.