Кратко — по пунктам, с примерами и учётными входами.
1) Ключевые концептуальные отличия
- IFRS 15: пятишаговая модель — 1) идентификация контракта, 2) определение обязательств по исполнению (performance obligations), 3) определение цены сделки, 4) распределение цены по обязательствам, 5) признание при выполнении обязательств (в момент или во времени). Для признания «во времени» применимы чёткие критерии (контроль над создаваемым активом, отсутствие альтернативного использования + обеспеченное право на оплату и т.д.). Обязательны учёт переменной вознаграждения (ограничение), значительного финансирования, некэшовой оплаты, учёт ожидаемых потерь по финансовым активам (IFRS 9).
- РСБУ: принципиально проще и более «документно‑ориентирован»: выручка признаётся по факту оказания услуг и при наличии первичных документов/акта приёмки; для многопрофильных/долгосрочных договоров часто используют поэтапное признание на основании актов выполнения/этапов или при завершении работ. Детальная регламентация измерения прогресса и учёта стоимости получения/исполнения договора менее развита, поэтому практики могут различаться (поэтапная отчётность, завершение, авансы как обязательства).
2) Когда признают выручку по долгосрочному контракту с поэтапной оплатой
- IFRS 15: если критерии «во времени» выполняются — признают по мере выполнения; метод измерения прогресса (input или output) выбирается обоснованно (например, cost‑to‑cost). Если нет — в момент выполнения (приёмка).
- РСБУ: чаще — по актам приёмки этапов; возможна процентная признание по степени готовности, если имеется надёжная оценка, но обычно менее формализовано.
3) Метод измерения прогресса — примеры формул (использовать можно input‑метод cost‑to‑cost)
- степень готовности (degree of completion):
$$\text{degree}=\frac{\text{затраты, понесённые на дату}}{\text{общие ожидаемые затраты}}$$ - выручка, признаваемая к текущей дате:
$${\text{Revenue}}_{\text{cum}}=\text{TransactionPrice}\times \text{degree}$$ - выручка к признанию в отчётном периоде:
$$\Delta \text{Revenue}={\text{Revenue}}_{\text{cum}}-{\text{Revenue}}_{\text{recognized\_previous}}$$
Пример числовой иллюстрации: цена договора 1000, общие ожидаемые затраты 800, понесено 400:
$$\text{degree}=\frac{400}{800}=0.5,{\text{Revenue}}_{\text{cum}}=1000\times 0.5=500$$
4) Учётные входы (что нужно оценить/понять) для каждого стандарта
- Общее (для обеих систем): условия контракта, цена договора, график платежей, акты приёмки, оценки затрат (понесённых и ожидаемых), наличие переменной вознаграждения или штрафов, право клиента на результаты.
- Дополнительно для IFRS 15:
- идентификация и описание performance obligations;
- оценка и ограничение переменной составляющей цены (expected value/most likely amount и constraint);
- определение, признаётся ли выручка «во времени» и выбор метода измерения прогресса (input/output);
- расчёт существенного финансирования (discounting) и требуемая ставка дисконтирования;
- учёт и капитализация incremental costs of obtaining a contract и costs to fulfil (и последующая амортизация);
- оценка ожидаемых кредитных потерь по контрактным активам (IFRS 9).
- Для РСБУ:
- подтверждение факта оказания услуги (акты, накладные);
- данные по авансам/платежам и документам, подтверждающим этапы;
- оценка затрат, если применяется процент готовности (но формализация менее жёсткая);
- налоговые и регламентные особенности (налог на прибыль влияет на измерения при подготовке налоговой отчётности).
5) Типичные бухгалтерские проводки — сравнение (упрощённо)
- Получен аванс (до исполнения этапа)
- IFRS 15 и РСБУ: Dr Денежные средства / Дебиторка, Cr Авансы/доходы будущих периодов (contract liability / deferred revenue).
- Признание выручки по стадии (IFRS 15, если признание во времени)
- признание части выручки:
Dr Contract liability, Cr Revenue
- признание себестоимости по признанному объёму:
Dr Cost of sales, Cr Inventories/accumulated costs
- По РСБУ (если признают по акту этапа) — аналогичные проводки при наличии акта: Dr Дебиторка (если не оплачен)/Dr Денежные средства, Cr Выручка; а авансы списываются: Dr Авансы, Cr Выручка.
6) Раскрытия в примечаниях
- IFRS 15 (обязательные, детально):
- разбиение выручки по категориям/по географии/по типу услуги (disaggregation);
- сумма контрактных активов (contract assets), дебиторской задолженности и контрактных обязательств (contract liabilities) на начало и конец периода и движения в течение периода (включая суммы признанные в выручку);
- описание существенных суждений и источников неопределённости (напр., выбор метода измерения прогресса, оценка переменной вознаграждения, определение времени признания);
- сведения о значительной невыполненной части обязательств (remaining performance obligations) — совокупная сумма незавершённых обязательств и когда ожидается её признание (частично);
- информация о капитальных затратах на получение/выполнение контрактов и их амортизации;
- последствия значительного финансирования и дисконтирования.
- РСБУ (обычно менее подробно):
- метод признания выручки (по актам/по степени готовности);
- суммы выручки, авансов и дебиторской задолженности, внереализационные показатели по стандартным раскрытиям;
- примечания о существенных условиях долгосрочных контрактов при требовании к раскрытию в примечаниях бухгалтерского баланса/отчёта о финансовых результатах (по практикам отчётности организации).
7) Практические рекомендации при сравнительном учёте
- IFRS требует формальных оценок и документального обоснования метода измерения прогресса, учёта переменной части и затрат на получение/выполнение — подготовьте расчёты degree‑of‑completion, контрактные таблицы, аналитики контрактных активов/обязательств.
- РСБУ — обеспечьте акты приёмки этапов и корректное отражение авансов/доходов будущих периодов; при применении процента готовности документально оформляйте оценки затрат и методику.
Если нужно — могу привести конкретные журнальные проводки по учётным планам (с номерами счетов для РСБУ) и пример таблицы раскрытий для IFRS 15.