Кратко — алгоритм, проводки и влияние на капитал.
Алгоритм расчёта ожидаемых кредитных потерь (ECL) по МСФО 9
- Определить стадию: ухудшение кредитоспособности => перевод в Stage 2 (признание lifetime ECL, но процентный доход по брутто‑сальдо).
- Собрать входные параметры: годовые (marginal) вероятности дефолта $P{D}_t$ для каждого периода $t=\mathrm{1..}n$ (оставшийся срок), величину потерь при дефолте $LG{D}_t$, величину экспозиции $EA{D}_t$ (остаток основного долга + начисленные проценты + возможные неиспользованные лимиты), ставка дисконтирования = эффективная процентная ставка по инструменту (EIR).
- Рассчитать дисконтированные ожидаемые потери по формуле
$$\text{ECL}=\sum _{t=1}^{n}P{D}_t\cdot LG{D}_t\cdot EA{D}_t\cdot \frac{1}{(1+EIR{)}^t}.$$ - Сравнить с уже признанным резервом (если ранее Stage 1 — там был 12‑месячный ECL). Разница $\Delta =\text{Lifetime ECL}-\text{Existing allowance}$ признаётся сейчас.
Пример (иллюстративно): пусть $EA{D}_t=5000000$, $LGD=45\%$, $EIR=8\%$, оставшийся срок 3 года, $P{D}_1=4\%$, $P{D}_2=8\%$, $P{D}_3=10\%$. Тогда
$$\begin{array}{rl}\text{ECL}& =\frac{0.04\cdot 0.45\cdot 5000000}{1.08}+\frac{0.08\cdot 0.45\cdot 5000000}{1.08^2}+\frac{0.10\cdot 0.45\cdot 5000000}{1.08^3}\approx 416000\text{₽}.\end{array}$$
Необходимые бухгалтерские проводки
- При признании увеличения резерва (перевод в Stage 2 или увеличение lifetime ECL):
- Дт «Расходы по убыткам от кредитов» (P&L) $\Delta$ - Кт «Резерв по ожидаемым кредитным потерям» (контра‑актив)
- Если ранее был 12‑месячный резерв $R_{12m}$, то $\Delta ={\text{ECL}}_{lifetime}-R_{12m}$.
- Ежемесячное начисление процентов (по договорной/EIR) — по брутто‑сальдо (пока Stage 2):
- Дт «Проценты к получению» (или дебиторская задолженность) — начислено
- Кт «Процентный доход»
- При ухудшении до Stage 3 (кредитно‑дефолтный): если доходы признаются по неттированной сумме, запись процентов изменится (начисление процентов на брутто заменяется начислением на чистую балансовую стоимость), возможный списания часть/всей задолженности:
- Списание: Дт «Резерв по ECL» / Кт «Основной долг клиента» (в объёме списываемой суммы).
- Не забыть налоговый учёт (корректировка налогооблагаемой базы) и раскрытия по МСФО 7/9.
Возможное влияние на капитал банка
- Немедленное влияние: сумма признанного расхода по ECL уменьшает прибыль отчётного периода и, следовательно, нераспределённую прибыль — снижение CET1 на величину чистого убытка (после налога). Формула для чистого эффекта:
$$\Delta CET1=-(\Delta \text{ECL}\times (1-\text{tax rate})).$$ - Косвенное влияние:
- Повышение PD и ухудшение качества кредита может увеличить риск‑взвешенные активы (RWA) (в зависимости от подхода банка — стандартный/IRB), что увеличит требуемый капитал и снизит капиталовые коэффициенты.
- Если банк использует переходные регуляторные льготы (transitional arrangements), в некоторых юрисдикциях часть эффекта ECL может временно корректироваться для расчёта регуляторного капитала — это смягчает немедленное падение CET1.
- Дальнейшие риски: продолжение негативной динамики может привести к Stage 3, дальнейшим списаниям и ещё большему давлению на прибыль и капитал.
Короткая памятка действий
1. Оценить Stage (уже Stage 2) и собрать PD/LGD/EAD/EIR.
2. Рассчитать lifetime ECL по формуле выше.
3. Признать разницу в резервах проводкой Дт расход / Кт резерв.
4. Начислять процентный доход по брутто‑сальдо.
5. Оценить налоговый эффект и влияние на CET1 и RWA; подготовить раскрытия.
Если нужно, могу сделать расчёт по вашим реальным PD/LGD/EAD/EIR и показать конкретные проводки с числами.