Кратко — предложенная система ABC, конкретный числовой пример и выводы.
1) Предложенная ABC‑система (в общих чертах)
- Выделить значимые виды деятельности (activity pools): подготовки/переналадки (setups), контроль/инспекции, перемещение/кладовка материалов, работа на станках и т.п.
- Для каждой деятельности собрать: общие затраты, драйвер затрат (кол‑во переналадок, инспекций, перемещений, машино‑часов).
- Рассчитать ставку по каждому пулу: $\text{ставка}=\frac{\text{затраты пула}}{\text{общее количество драйвера}}$.
- Распределить затраты на продукты по фактическому потреблению драйверов.
- Анализировать себестоимость по продуктам, маржинальность по драйверам (напр., прибыль на машино‑час, на переналадку) и принимать управленческие решения (ценообразование, изменение партий, исключение товара, улучшение процессов).
2) Конкретный пример (завод, 2 продукта X и Y)
Исходные данные:
- Объёмы: $X:5000$ ед., $Y:10000$ ед.
- Прямые затраты на ед.: материалы $X:\$30,Y:\$15$; з/п (по времени) $X:\$40,Y:\$10$.
- Накладные общие: $\$150,000$.
- Традиционный способ: распределение пропорционально прямому труду. Всего прямых трудочасов: $X:10,000$ ч (по $2$ ч/ед.), $Y:5,000$ ч (по $0,5$ ч/ед.) ⇒ всего $15,000$ ч.
Традиционная калькуляция:
- Ставка по труду: $\frac{\$150,000}{15,000\text{ч}}=\$10$ на 1 ч.
- Накладные на ед.: $X:2\cdot 10=\$20,Y:0.5\cdot 10=\$5$.
- Полная себестоимость на ед.: $X:30+40+20=\$90,Y:15+10+5=\$30$.
- Предположим цены: $P_X=\$120,P_Y=\$50$ ⇒ прибыль ед.: $X:\$30,Y:\$20$.
ABC — распределение по видам деятельности:
Пулы и затраты: setups $\$40,000$, inspections $\$30,000$, material handling $\$40,000$, machine ops $\$40,000$. Использование драйверов:
- Setups: $X:50,Y:950$ (всего $1,000$ setups).
- Inspections: $X:100,Y:900$ (всего $1,000$).
- Material moves: $X:500,Y:4,500$ (всего $5,000$).
- Machine hours: $X:20,000,Y:10,000$ (всего $30,000$).
Ставки по пулам:
- setups: $\frac{\$40,000}{1,000}=\$40$ за setup.
- inspections: $\frac{\$30,000}{1,000}=\$30$ за инспекцию.
- material handling: $\frac{\$40,000}{5,000}=\$8$ за перемещение.
- machine ops: $\frac{\$40,000}{30,000}\approx \$1.3333$ за машино‑час.
Накладные по продуктам (на ед.):
- X:
- setups: $\frac{50}{5,000}\cdot 40=0.4$ - inspections: $\frac{100}{5,000}\cdot 30=0.6$ - material handling: $\frac{500}{5,000}\cdot 8=0.8$ - machine ops: $4\text{ч/ед.}\cdot 1.3333\approx 5.3333$ ⇒ суммарно $\approx \$7.1333$ накладных на ед. X.
- Y:
- setups: $\frac{950}{10,000}\cdot 40=3.8$ - inspections: $\frac{900}{10,000}\cdot 30=2.7$ - material handling: $\frac{4,500}{10,000}\cdot 8=3.6$ - machine ops: $1\text{ч/ед.}\cdot 1.3333\approx 1.3333$ ⇒ суммарно $\approx \$11.4333$ накладных на ед. Y.
Полная себестоимость по ABC:
- $X:30+40+7.1333\approx \$77.1333$ (вместо \$90 по традиционной).
- $Y:15+10+11.4333\approx \$36.4333$ (вместо \$30).
При цене $P_X=\$120,P_Y=\$50$ прибыль на ед. по ABC:
- $X:\$120-77.1333\approx \$42.8667$.
- $Y:\$50-36.4333\approx \$13.5667$.
3) Как пересчет влияет на управленческие решения (примеры)
- Изменение приоритетов по продуктам: традиционно казалось, что $Y$ даёт \$20/ед., $X$ — \$30/ед.; ABC показывает $X$ гораздо выгоднее по единице ($\approx \$42.87$), а $Y$ — существенно менее ($\approx \$13.57$). Решения по ценообразованию, скидкам и прекращению производства должны базироваться на ABC‑результатах, а не только на распределении по труду.
- Однако при ограниченном ресурсе‑узком месте (например, машино‑час) важен показатель «прибыль на единицу ресурса»: прибыль на машино‑час
- $X:\frac{42.8667}{4}\approx \$10.7167$ на машино‑час,
- $Y:\frac{13.5667}{1}=\$13.5667$ на машино‑час.
Значит, при дефиците машино‑часов выгоднее выпускать $Y$. То есть ABC даёт более точные ориентиры для решения о миксе продукции в условиях разных ограничений.
- Операционные решения: для снижения себестоимости $Y$ полезно уменьшать частоту переналадок и перемещений (увеличивать партии, автоматизация, оптимизация логистики), либо повышать цену/ограничить скидки для клиентов на $Y$, либо передать на аутсорсинг операции с высоким удельным расходом драйверов.
- Инвестиции: ABC показывает, в какие активности уходит накладная (напр., много инспекций/перемещений для $Y$); инвестирование в автоматизацию этих операций даст экономию именно там, где она нужна.
4) Рекомендации по внедрению
- Начать с выделения 6–10 ключевых активностей и сбора реальных данных по драйверам.
- Проводить ABC как минимум раз в год и при существенных изменениях ассортимента/процессов.
- Использовать результаты для ценообразования, планирования партии, определения контрактной политики и программ по снижению издержек (KAIZEN по проблемным активностям).
Вывод: ABC перевосплавает накладные по реальным драйверам; в примере это снизило себестоимость $X$ и подняло себестоимость $Y$, что может кардинально изменить решения о цене, ассортименте и улучшениях процессов.