Кратко по сути кейса: экспортная выручка в иностранной валюте, оплата получена через $90$ дней. Ниже — порядок учета курсовых разниц и их влияние на отчетный период по РСБУ и по МСФО.
1) Исходные моменты (общее)
- Денежное требование (дебиторская задолженность) — монетарный пункт в иностранной валюте; первичная оценка по курсу на дату совершения операции.
- При несальдировании на отчетную дату и при расчете на дату погашения требуется переоценка в рубли: возникают курсовые разницы.
2) РСБУ
- Первичная запись: выручка и дебиторка отражаются в рублях по курсу ЦБ на дату операции.
- Переоценка на отчетную дату (если отчетность формируется до получения валюты): обязательна по курсу ЦБ на отчетную дату; курсовые разницы признаются в составе прочих доходов/расходов (внереализационные), что влияет на финансовый результат отчетного периода.
- При поступлении валюты (через $90$ дней) — пересчет по курсу на дату погашения; разница между суммой, ранее учтённой после переоценки, и суммой при погашении признаётся также в прочих доходах/расходах в период погашения.
- Налоговый учёт: по российскому НКП «курсовые разницы» чаще признаются для целей налогообложения при фактическом получении/плате (реализации), что может приводить к расхождению бухгалтерской и налоговой прибыли; в РСБУ отложенные налоги обычно не формируются.
3) МСФО (IAS 21 и IAS 1 / IAS 12)
- Первичная оценка: по курсу на дату операции (функциональная валюта — рубль).
- На отчетную дату: монетарные позиции (дебиторская задолженность) переоцениваются по курсу закрытия; курсовые разницы от такой переоценки признаются в прибыли или убытке за период (за исключением специфических случаев хеджирования или чистой инвестиции в иностранную операцию).
- На дату получения оплаты (через $90$ дней): вновь пересчитывается по курсу на дату погашения; разница между предыдущей балансовой стоимостью и суммой погашения признаётся в прибыли/убытке в период погашения.
- Влияние на отчетный период: если отчетный период включает момент переоценки (до погашения), относящиеся курсовые разницы увеличат/уменьшат прибыль данного отчетного периода; при фактическом поступлении признаётся дополнительная (или противоположная) курсовая разница в период погашения.
- Налогообложение / отложенные налоги: по МСФО изменения прибыли вследствие курсовых разниц создают временные разницы, требующие учёта отложенного налога (IAS 12) — то есть формируется отложенное налоговое обязательство/актив, если налоговая база отличается от бухгалтерской.
4) Презентация и раскрытия
- По РСБУ: курсовые разницы отражаются в составе внереализационных доходов/расходов отчета о финанс. результате текущего периода.
- По МСФО: курсовые разницы по монетарным позициям признаются в прибыли/убытке (обычно в разделе прочие финансовые/операционные доходы/расходы); необходимо раскрытие существенных эффектов валютных курсов и суммы признанных курсовых разниц за период, а также влияние на налоги (отложенные налоги).
5) Практический пример (схематично)
- Продажа на сумму в валюте X; для иллюстрации: цена $€1,000$.
- Курс на дату операции: $80$ руб/€ → первоначальная дебиторка $80,000$ руб.
- Курс на отчетную дату: $75$ руб/€ → переоценка даёт курсовую прибыль $5,000$ руб (признана в отчетном периоде).
- Курс на дату поступления (через $90$ дней): $78$ руб/€ → при погашении получено $78,000$ руб; в период погашения признаётся курсовое изменение относительно балансовой стоимости $75,000$ руб → курсовая прибыль $3,000$ руб.
- Итого по бухгалтерии: суммарная курсовая прибыль $8,000$ руб распределена между периодом переоценки и периодом погашения; по МСФО дополнительно надо учесть отложенный налог, по РСБУ — налогообложение может наступать при реализации (по поступлению).
Резюме: и по РСБУ, и по МСФО — монетарная дебиторская задолженность переоценивается на отчетную дату и при погашении; курсовые разницы отражаются в прибыли/убытке текущего периода при переоценке и при погашении. Главное отличие — налоговый/деферред-налоговый эффект: по МСФО требуется учитывать отложенные налоги, по РСБУ налоговая реализация может отличаться по времени.