Кратко и по сути — сравнение и основные сложности.
1) Базовые подходы
- IFRS (IFRS 15). Выручка признаётся по пятишаговой модели: идентификация контракта, выделение обязательств по исполнению, определение цены, распределение цены между обязательствами, признание выручки по мере исполнения (когда обязательство удовлетворено — передача контроля). Для строительных работ часто признают выручку «по мере» (over time) при выполнении одного обязательства или «в моменте» если контроль передаётся в точке приёмки.
- РСБУ. Подход более прагматичный/правилозависимый: для длительных строек обычно применяют метод процента готовности (если исход можно надёжно оценить) или метод завершения работ (если нет) — ориентир на акты приёмки, специфику налогового и регламентного учёта.
2) Как измеряется прогресс и выручка (типичные формулы)
- Метод «затраты‑к‑затратам» (часто и в IFRS, и в РСБУ):
$$\text{Прогресс}=\frac{C_t}{C_{\text{total}}},\text{Выручка накоп.}=R_{\text{contract}}\times \frac{C_t}{C_{\text{total}}},$$ где $C_t$ — затраты на дату, $C_{\text{total}}$ — оценочные общие затраты, $R_{\text{contract}}$ — общая цена контракта.
Выручка в период:
$$\Delta \text{Выручка}=R_{\text{contract}}\times (\frac{C_t}{C_{\text{total}}}-\frac{C_{t-1}}{C_{\text{total}}}).$$ - IFRS допускает также output‑методы (этапы, акты, сдачи объектов); РСБУ чаще ориентируется именно на акты приёмки/фактические затраты.
3) Балансовые позиции и классификация
- IFRS: вводятся «контрактные активы» и «контрактные обязательства»:
$$\text{Контрактный актив}=\text{Выручка призн.}-\text{Выставленные счета},\text{Контрактное обязательство}=\text{Выставленные счета}-\text{Выручка призн.}$$ Есть чёткие правила капитализации затрат на получение/исполнение контракта (если возмещение ожидается).
- РСБУ: чаще используются позиции «незавершённое строительство» (актив) и авансы/договорные обязательства (пассив). Капитализация затрат и их классификация более зависимы от локальных правил и учетной политики.
4) Основные различия и практические последствия
- Методология: IFRS — принципиальная (контроль, отделение обязательств), РСБУ — правило/документ‑ориентированная (акты, поэтапные приёмки).
- Контрактные модификации: IFRS даёт чёткие критерии (отдельный контракт или изменение), у РСБУ часто решение зависит от практики и учётной политики — риск субъективных интерпретаций.
- Финансирование и временная стоимость: IFRS требует корректировки цены за значительную задержку платежей (компонент финансирования); РСБУ обычно этого не требует.
- Капитализация затрат на получение контракта: IFRS капитализирует лишь при выполнении условий; РСБУ чаще относит такие затраты на расходы текущего периода.
- Распределение общей цены между несколькими обязательствами: в IFRS обязательно (по автономным ценам); в РСБУ — реже применяется и часто объединяют в один объект.
- Дисклеймеры и раскрытия: IFRS требует широких раскрытий (контрактные балансы, оценки, риски); РСБУ — менее детализированно.
5) Типичные учётные сложности при долгосрочных контрактах
- Неопределённость оценок (общие затраты, субподрядчики, цены материалов) — постоянные корректировки оценок выручки и рентабельности.
- Изменения объёма работ (change orders): квалификация как модификация контракта или новый контракт; учёт неустоек/штрафов/кредитов.
- Признание вознаграждений по претензиям и требованиям (claims): когда признавать — только при высокой вероятности и надёжной оценке.
- Оценка и признание убытков по контракту (onerous contracts): IFRS требует признать ожидаемый убыток (IAS 37/IFRS 15 взаимодействуют); РСБУ — формирование резервов/прочих обязательств по правилам локального бухучёта.
- Выбор метода измерения прогресса (input vs output) влияет на временную структуру выручки и налогообложение.
- Учет авансов, удержаний (retentions) и гарантий: отражение в балансе, возможное требование по обеспечению обязательств.
- Налоговые и регуляторные различия между РСБУ и МСФО приводят к временным разрывам и необходимости расчёта отсроченных налогов.
- Документация и доказательства передачи контроля/приёмки — критичны для прохождения аудита при IFRS; РСБУ может требовать наличия актов приёмки для признания.
Вывод — при поэтапной сдаче строительных работ IFRS даёт более принципиальную, но требовательную к обоснованию картину (контроль, performance obligations, контрактные активы/обязательства, учёт финансирования и расходов на получение контракта). РСБУ менее структурирован, больше опирается на акты приёмки и практические правила. На практике основные трудности — корректные оценки прогресса, учёт изменений/претензий, признание убытков и согласование временных разрывов между РСБУ и МСФО.