План учёта налога на прибыль и отложенных налогов при расхождении сроков амортизации (РСБУ vs налоговый учёт)
1) Выявление и документирование разницы
- Составить реестр ОС/НМА группами (по способу амортизации, срокам).
- Для каждой позиции вести: первоначальная стоимость $C$, накопленная бухгалтерская амортизация $A_{book}$, накопленная налоговая амортизация $A_{tax}$.
2) Расчёт временных разниц
- Временная разница (по позиции или группе):
$$TD=Carryin{g}_{book}-Tax\_base=(C-A_{book})-(C-A_{tax})=A_{tax}-A_{book}.$$ - Если $TD>0$ — налогооблагаемая временная разница → отложенное налоговое обязательство (DTL).
Если $TD<0$ — вычитаемая временная разница → отложенный налоговый актив (DTA).
3) Расчёт суммы отложенного налога
- Налоговая ставка обозначим $t$.
$$Deferred\_tax=TD\times t.$$ - При агрегировании суммировать по группам/периодам; DTA признавать только при наличии вероятных будущих налогооблагаемых прибылей.
4) Формула расчёта налоговой базы (для текущего налога)
- Налоговая база (налогооблагаемый финансовый результат):
$$Taxable\_profit=Profit\_before\_ta{x}_{book}+Non\_deductible-Tax\_exempt+(Book\_depr-Tax\_depr).$$ - Текущий налог:
$$Current\_tax=t\times Taxable\_profit.$$
5) Бухгалтерские проводки (образцы)
- Начислен текущий налог:
Дт 99 «Прибыль (убыток) от налога» / Кт 68 «Налог на прибыль» (текущий налог).
- Признание отложенного налога (увеличение DTL):
Дт 91/99 «Налоговые расходы» / Кт 77 «Отложенные налоговые обязательства» (на сумму $Deferred\_tax$).
- Уменьшение DTL (при обратном движении TD):
Дт 77 «Отложенные налоговые обязательства» / Кт 91/99 «Налоговые доходы».
- Признание DTA (при наличии будущих прибылей):
Дт 09/10/.. «Отложенный налоговый актив» / Кт 91/99 «Налоговые доходы».
- Создание резерва по DTA (если сомнительна реализуемость):
Дт 91/99 «Налоговые расходы» / Кт 09 «Резерв по отложенному налогу».
(Номера счетов привести в соответствии с применяемым планом счётов.)
6) Отчётность и раскрытие
- Вести регистры/графики: по каждой группе — $C,A_{book}^{opening},A_{book}^{closing},A_{tax}^{opening},A_{tax}^{closing},T{D}^{opening},T{D}^{closing},движениеDT$.
- В примечаниях к отчетности раскрывать политику признания отложенных налогов, сумму DTA/DTL на начало и конец периода, движения (признано в ПФО, в прочий совокупный доход, в капитал).
- Хранить расчетные ведомости и обоснования вероятности реализации DTA.
7) Порядок операции и контроль (регулярность)
- Ежемесячно/ежеквартально: обновлять накопленные амортизации, пересчитывать TD и DT, формировать проводки по текущему и отложенным налогам.
- Ежегодно: тест на реализуемость DTA (прогнозы прибыли, налоговые планы).
- Контроль: согласование расчётов с налоговой декларацией; ревизия изменений налогового законодательства.
8) Практические рекомендации
- Группировать активы по одному критерию амортизации для упрощения расчётов.
- Вести раздельные регистры «бухгалтерский» и «налоговый» износы и обеспечивать сверки.
- Документировать изменение предположений (налоговая ставка $t$, оценка вероятность получения прибыли) и отражать их влияние на DTA/DTL.
Короткий алгоритм действий по периоду
1. Рассчитать $Book\_depr$ и $Tax\_depr$.
2. Вычислить $TD=A_{tax}-A_{book}$ и $Deferred\_tax=TD\times t$.
3. Определить признание DTA/DTL и сделать проводки.
4. Отразить текущий налог по $Taxable\_profit$ и сдать декларацию.
5. Обновить регистры и раскрытия.
Если нужно — могу подготовить шаблон реестра/таблицы (Excel‑колонки) и пример расчетов на конкретных числах.