Коротко и по сути.
Исходное: бухгалтерская прибыль уменьшилась на создание резерва под сомнительные долги в размере $300000$ руб., но по налоговому учёту это образование резерва не признаётся расходом. Следовательно — это временная разница.
Порядок корректировок налоговой базы:
1. При расчёте налоговой базы к бухгалтерской прибыли добавляем недопустимый для налога расход: корректировка $+300000$.
Формула: $Налоговаябаза=Бухгалтерскаяприбыль+300000$.
2. Текущий налог начисляется на скорректированную базу. Для ставки налога $t$ текущий дополнительный налог сейчас: $\Delta Ta{x}_{current}=300000\times t$.
Пример при $t=20\%$: $\Delta Ta{x}_{current}=300000\times 0.20=60000$ руб. (увеличение текущего налога).
3. Так как разница временная (будет налоговое уменьшение в будущем при списании долга), признаётся отложенный налоговый актив (ДТА) в размере налогового эффекта от этой разницы:
$ДТА=300000\times t$ (в примере $60000$ руб.).
4. В будущем, при фактическом списании безнадёжной задолженности по налоговому учёту сумма списания будет признана расходом и уменьшит налогооблагаемую базу на ту же сумму $300000$; это приведёт к уменьшению текущего налога на $\Delta Ta{x}_{current}$ и к погашению ранее признанного ДТА.
Финансовое влияние (итоговые эффекты):
- В момент создания резерва:
- Бухгалтерская прибыль уменьшается на $300000$.
- Налог на прибыль (текущий) увеличивается на $300000\times t$ (в примере $+60000$).
- Признаётся ДТА на сумму $300000\times t$ (в примере $60000$).
- В момент списания долга:
- Налоговая база снижается на $300000$, текущий налог уменьшается на $300000\times t$ (в примере $-60000$).
- ДТА списывается (уменьшается) на ту же сумму.
Замечание: если налоговое законодательство вашей юрисдикции позволяет списывать/формировать резерв иначе (например, резерв признаётся расходом и для налога), корректировки не требуются.