Кратко — по общепринятым стандартам (IAS 8 / общая практика):
1) Метод исправления
- Исправление признаётся ретроспективно: скорректировать сравниваемые показатели за предыдущие периоды и скорректировать первоначальный сальдо нераспределённой прибыли (или иного компонента капитала) на начало самого раннего представленного периода.
2) Какие формы/отчёты скорректировать
- Отчёт о финансовом положении (баланс) — скорректировать статьи активов/обязательств и сальдо капитала.
- Отчёт о совокупном доходе / отчёт о прибылях и убытках — скорректировать чистую прибыль за затронутый прошлый период.
- Отчёт об изменениях капитала — показать корректировку сальдо на начало периода (нераспределённая прибыль).
- Отчёт о движении денежных средств — только если ошибка влияла на денежные потоки; в противном случае приведите раскрытие.
- Примечания к отчётности — обязательные раскрытия (см. ниже).
- При необходимости — пересдать/переопубликовать исправленные отчёты и сопроводительные документы.
3) Бухгалтерские проводки (пример с неизвестным видом статьи)
- Если ошибка повлияла на уменьшение чистой прибыли прошлогоднего периода на $500000$ руб. (т.е. прибыль была занижена), корректировка увеличит прибыль / капитал:
- Дебет: соответствующий расход/корректируемая статья $500000$ - Кредит: Нераспределённая прибыль (или другой компонент капитала) $500000$ - Если прибыль была завышена на $500000$, проводки обратные.
(Точные счета зависят от характера ошибки.)
4) Необходимые раскрытия в примечаниях (согласно IAS 8 — пункты о предыдущих ошибках)
- Характер ошибки и причины её возникновения.
- Сумма корректировки для каждой значимой статьи в отчёте о финансовом положении и отчёте о прибылях и убытках за каждое ранее представляемое период (по строкам), в том числе суммарная величина $500000$ руб.
- Сумма корректировки, отражаемая в начале самого раннего представленного периода (т.е. изменение сальдо нераспределённой прибыли на дату начала периода).
- Если рестейтирование невозможно по причине непрактичности — объяснение причин и объём неточных показателей, которые нельзя скорректировать.
- Влияние на показатели выгоды на акцию (basic/diluted EPS), если применимо.
- Указание, что сравниваемые показатели были пересчитаны (restated).
5) Практические шаги
- Зафиксировать количественно ошибку $500000$ руб.
- Определить затронутые статьи и периоды.
- Провести проводки и пересчитать отчёты за все представленные периоды.
- Обновить примечания с полными раскрытиями.
- При публичной отчетности уведомить регуляторов/аудитора и при необходимости переопубликовать отчёты.
Если нужно, могу привести пример формулировки раскрытия и пример проводки для конкретного вида ошибки (ошибочно учтенные расходы, признанные доходы и т.п.).