Кратко — порядок и формула:
- Идентифицировать объект теста (немат. актив или единица генерирования денежных потоков).
- Вычислить возмещаемую стоимость: $\text{Recoverable amount}=\max (\text{Fair value less costs to sell},\text{Value in use})$.
- Для Value in use использовать дисконтированную сумму прогнозных денежных потоков: $$\text{VIU}=\sum _{t=1}^n\frac{C{F}_t}{(1+r{)}^t},$$ где $C{F}_t$ — чистые денежные потоки в период $t$, $r$ — ставка дисконтирования (представляющая временную стоимость денег и риски до налога).
- Если $\text{Carrying amount}>\text{Recoverable amount}$, признаётся обесценение: $$\text{Impairment loss}=\text{Carrying amount}-\text{Recoverable amount}.$$ - Обесценение отражается уменьшением балансовой стоимости актива (или распределением по CGU), и влияет на будущую амортизацию.
Пример расчёта (ПО) при снижении прогнозируемых денежных потоков:
Дано: балансовая стоимость ПО $\text{Carrying amount}=1200000$. Остаточный срок $4$ года. Новые прогнозные годовые чистые денежные потоки: $C{F}_1=250000,C{F}_2=200000,C{F}_3=150000,C{F}_4=100000$. Ставка дисконтирования $r=10\%=0.10$. Предполагаем, что fair value less costs to sell меньше, поэтому используем VIU.
Рассчёт VIU:
$$\begin{array}{rl}\text{VIU}& =\frac{250000}{1.1}+\frac{200000}{1.1^2}+\frac{150000}{1.1^3}+\frac{100000}{1.1^4}\\ & =227272.73+165289.26+112703.86+68301.35\\ & \approx 573\mathrm{567.20.}\end{array}$$
Обесценение:
$$\text{Impairment loss}=1200000-573567.20\approx 626\mathrm{432.80.}$$
Бухгалтерская проводка (пример):
- Дт «Убыток от обесценения» $626433$ - Кт «Нематериальный актив (ПО)» $626433$
После обесценения новая балансовая стоимость ПО = $\approx 573567.20$; далее амортизация начисляется уже от этой суммы на остаточный срок.
Замечания: ставка дисконтирования должна быть до налога и отражать риски, прогнозы должны быть обоснованы, при наличии CGU обесценение распределяется по активам CGU согласно стандарту.