Кратко и по сути — где проходит граница, какие международные меры уже есть и какие национальные анти‑абьюзные механизмы целесообразно ввести.
1) Граница между налоговой оптимизацией и уклонением
- Налоговая оптимизация — использование законных средств и инструментов для снижения налогов (интерпретация норм, планирование структур), допускаемая правом; ключевой критерий — соответствие фактам, соглашениям и правовому содержанию сделок.
- Налоговое уклонение — сознательное сокрытие, искажение фактов, подлог документов, использование фиктивных схем и «пустышек» с целью обойти налоговые обязательства; криминализовано в УК/НК.
- Практические тесты границы: экономическая сущность и substance-over-form (есть ли реально выполняемые функции/риски/активы); цель транзакции (principal purpose test); соблюдение правил трансфертного ценообразования; полнота раскрытия и соответствие документации. Индикаторы злоупотребления: отсутствие экономической субстанции, цепочка платежей через юрисдикции‑минималисты, горизонтальные взаимосвязи, несоответствие цен рыночным (нет arm’s length).
2) Международные меры (основное)
- BEPS (OCDE/G20) — пакет мер против Base Erosion and Profit Shifting, ключевые элементы:
- Action 6 (против злоупотребления налоговыми соглашениями), внедрение PPT и LOB;
- Actions 8–10 (трансфертное ценообразование для нематериальных активов, распределение прибыли по функциям/рискам);
- Action 13 — требование документации: master file / local file и country‑by‑country reporting (CbCR);
- Action 3,11 и др. — борьба с гибридными схемами, сбор и анализ данных.
- Inclusive Framework и двухстопочный пакет «Pillar One / Pillar Two»: Pillar Two вводит глобальную минимальную эффективную ставку налога — $15\%$ (GloBE), механизм коррекции налоговой базы и начисления top‑up tax.
- Обмен информацией: CRS (автоматический обмен), FATCA (US), соглашения об обмене налоговой информацией (TIEA), механизмы по запросу/спонтанного/автоматического обмена; Multilateral Instrument (MLI) для скорейшей адаптации соглашений.
3) Рекомендованные национальные анти‑абьюзные механизмы (рекомендуемый набор)
- Ввести/укрепить общую анти‑уклонительную норму (GAAR) с тестом на цель/эффект и явными критериямi экономической субстанции.
- Ввести контролируемые иностранные компании (CFC) с тестом на эффективную ставку (например, если эффективная ставка CFC $\le 10\%$, то возвращать прибыль в налоговую базу).
- Применить правила по ограничению вычета процентов (interest limitation): правило по EBITDA (например, лимит вычитания процентов до $30\%$ EBITDA) либо гибридная модель с safe‑harbour.
- Усилить трансфертное ценообразование: строгая документация (master file/local file), требования к полному обоснованию функций/рисков/активов и обязательный benchmarking; внедрить обязательный пред‑файлинг/advance pricing agreements для рисковых схем.
- Внедрить или привести в соответствие с BEPS: CbCR (порог групп, например консолидированная выручка > $750$ млн), anti‑hybrid правила, положения против злоупотребления договорами об избежании двойного налогообложения (PPT/LOB).
- Прописать экономические тесты/требования к субстанции для юрлиц в льготных юрисдикциях (минимум сотрудников, офис, управленческие функции, риск‑капитал).
- Ввести публичный реестр конечных бенефициаров; ужесточить требования KYC/AML для налоговых агентов и банков.
- Усилить обмен информацией (автоматический и по запросу), участвовать в CRS/MLI; предусмотреть обязательное предоставление информации о структуре и межфирменных сделках.
- Ввести санкции: административные и криминальные меры за фиктивность, крупные штрафы и презумпции несоблюдения при отсутствии документации; механизм обратного начисления налогов и процентов.
- Ввести обязательный отчет для налоговых посредников/консультантов (аналог DAC6) о агрессивных схемах с мерами ответственности.
4) Практическая последовательность для государства (prioritization)
- Быстро: принять GAAR, PPT/LOB в договорах, присоединиться к MLI, включить CRS и автоматический обмен.
- Среднесрочно: внедрить CbCR, усилить TP‑документацию, ужесточить CFC и interest limitation.
- Долгосрочно: внедрить и адаптировать Pillar Two (GloBE) и требовать реальной субстанции у льготных структур; развить судебную практику по тесту экономической сущности.
5) Контроль рисков и баланс прав
- Необходимо балансировать между налоговой конкуренцией/инвестициями и защитой налоговой базы: вводить «точечные» правила с прозрачными safe‑harbors, снижать неопределённость для добросовестных инвесторов и повышать прозрачность/санкции для схем‑уклонителей.
Если нужно, могу предложить модельную формулу для расчёта effective tax rate по CFC, пример текста GAAR или типовую структуру документации TP (master/local/CbCR).