Кратко: международные договоры, налоговая кооперация и «мягкое право» (guidelines) действуют как взаимодополняющие инструменты: договоры создают юридически обязательную основу для обмена информацией и сотрудничества; кооперация обеспечивает практичные механизмы сбора и обмена данных, расследований и исполнения; мягкое право формирует общие стандарты, модели поведения и ускоряет согласование национальных реформ. Ниже — по пунктам с ролью, сильными и слабыми сторонами и практическими последствиями для национальной политики.
1) Международные договоры
- Роль: создают юридическую базу для обмена информацией (EOI), административной взаимопомощи (MLA), устранения двойного налогообложения и предотвращения двойного невзыскания; закрепляют взаимные обязательства и процедурные гарантии.
- Примеры: Многосторонняя конвенция об административной помощи в налоговых делах (MAAC), двусторонние соглашения об обмене информацией, Многосторонний инструмент (MLI) по BEPS.
- Сильные стороны: обязательность, предсказуемость правового режима, возможность принудительного исполнения в рамках внутреннего права.
- Ограничения: необходимость ратификации/имплементации, различия в правовых системах, политическая воля, ограниченная скорость адаптации к новым схемам уклонения.
2) Налоговая кооперация (обмен информацией, совместные расследования, техническая помощь)
- Роль: обеспечивает практическое выявление иностранных активов и доходов, упрощает сбор доказательств, повышает эффективность администрирования и контроля трансграничных схем.
- Инструменты: автоматический обмен финансовой информацией (CRS), FATCA-IGA, спонтанный и по запросу обмен (EOIR), совместные аудиты, обмен передовыми практиками и обучение.
- Сильные стороны: быстрый доступ к банковским и налоговым данным; сдерживающий эффект на уклонение; повышение возможностей развивающихся стран через техническую помощь.
- Ограничения: качество и полнота данных; различия в стандартах конфиденциальности и банковском регулировании; юрисдикции с банковской тайной; ресурсоёмкость для налоговых администраций.
3) «Мягкое право» (guidelines, стандарты, рекомендации)
- Роль: задаёт общие принципы (transfer pricing guidelines, BEPS reports, GloBE model rules как руководящие элементы), помогает согласовать понятия, «низкий порог» для быстрого распространения норм и технологий, служит основой для последующей законодательной фиксации.
- Примеры: рекомендации ОЭСР по трансфертному ценообразованию, BEPS Action Reports, модели правил Pillar Two (GloBE) до их включения в национальные кодексы.
- Сильные стороны: гибкость, скорость распространения, способствует консолидации практики, уменьшает разрыв в понимании сложных налоговых схем.
- Ограничения: не обязательны сами по себе; разные страны могут адаптировать по-разному; риск «полумер» без обязательного преследования.
4) Взаимодействие и эффект на национальную налоговую политику
- Гармонизация и конвергенция норм (минимальные стандарты BEPS, автоматический EOI) → изменение налогового законодательства, усиление антиабузных норм, корректировка трансфертных правил.
- Давление на суверенитет: страны вынуждены менять ставкам и льготам, чтобы не попасть в «чёрные списки» или сохранить доступ к международным рынкам капитала.
- Повышение прозрачности и подотчетности налоговой администрации; лучшее планирование рисков, перераспределение налоговых функций (больше внимания на конечных бенефициаров).
- Неравномерность эффектов: сильнее для стран с ограниченными ресурсами — нужны техника и обучение; для налоговых гаваней — возможная утрата преимущество́в.
5) Практические выводы / рекомендации для устойчивого результата
- Сочетать: обязательные договоры + оперативная кооперация + использование мягкого права как «пилотных» стандартов для быстрой адаптации.
- Усилять администрирование: инвестировать в ИT, аналитические возможности и обучение для работы с автоматическим обменом.
- Имплементировать международные стандарты: ратифицировать MAAC/MLI, подключиться к CRS/FATCA, адаптировать BEPS-минимумы и GloBE при необходимости.
- Давить на прозрачность: стандартизовать отчётность по бенефициарным владельцам и трансфертным операциям.
- Учитывать траекторию и скорость реформ: мягкое право удобно как лаборатория решений, но для эффекта требуется переход к обязательным нормам и их принудительному исполнению.
Коротко: международные договоры дают юридическую основу, кооперация — операционную способность, мягкое право — стандарты и направление реформ; оптимальный результат достигается их согласованным применением с усилением национальной налоговой администрации.