Кратко и по существу — экономический и правовой анализ влияния более прогрессивной шкалы и изменения льгот на уклонение и поведение налогоплательщиков.
Экономическая сторона
- Механизм стимулов. При налоговой ставке $t$ налогоплательщик получает налоговую экономию $t$ на каждой единице скрытого дохода $e$, тогда как ожидаемые издержки уклонения при вероятности выявления $p$ и штрафе в кратности $f$ пропорциональны $pf$. Простое сравнение даёт пороговое условие выгодности уклонения:
$$\text{выгодно уклоняться, если}t>pf.$$ То есть повышение маргинальной ставки $t$ увеличивает стимул к уклонению, всё остальное равное.
- Модель ожидаемой полезности (Allingham–Sandmo, упрощённо):
$$EU=(1-p)U((1-t)Y+e)+pU((1-t)Y+e-fe),$$ оптимум по $e$ растёт с $t$ и снижается с $p$ и $f$.
- Эффект прогрессивности. При прогрессивной шкале маргинальные ставки выше у богатых, поэтому:
- повышение прогрессивности обычно увеличивает стимул к уклонению/избеганию у лиц с высокими доходами;
- реакция зависит от возможностей по уклонению (наличие налоговых планов, трансфертного ценообразования, офшорных схем) и эластичности налоговой базы.
Формула доходов государства:
$$R(t)=t\cdot B(t),$$ где $B(t)$ — налоговая база; максимум дохода при $R^{\prime }(t)=0$ даёт условие $B(t)+t{B}^{\prime }(t)=0$ (Лаффер). Уменьшение базы через уклонение (сильнее при высоких $t$) сдвигает оптимум.
- Роль льгот. Упрощение/сокращение льгот уменьшает возможности легального избегания, но резкое изъятие льгот может стимулировать теневая экономика. Переключение от сложных вычетов к простым, прозрачным переводам/кредитам может уменьшить уклонение и повысить администрируемость.
- Поведенческие факторы. Налоговая мораль, социальные нормы, восприятие справедливости влияют на готовность уклоняться; прогрессивность, если воспринимается справедливо, может поддерживать compliance; если же воспринимается как произвольная — усиливает уклонение.
Юридическая (административно‑правовая) сторона
- Сложность законодательства. Большее число ставок и льгот повышает сложность, что увеличивает возможности правомерного налогового планирования и ошибок—и даёт лазейки для уклонения. Юридически это ведёт к росту споров и судебных дел.
- Средства противодействия. Для снижения уклонения при прогрессивной шкале эффективны:
- повышение вероятности обнаружения $p$ (аудиты, обмен информацией, third‑party reporting);
- адекватные и применимые санкции $f$ и их автоматическое применение;
- общие антиуклонительные нормы (GAAR), правила трансфертного ценообразования, контролируемые иностранные компании;
- автоматизация администрирования и вимордификация («схем‑файтин»).
Эти меры повышают ожидаемые издержки $pf$ и нейтрализуют рост стимулов от $t$.
- Международный аспект. Для высокодоходных налогоплательщиков важна координация (обмен информацией, соглашения OECD/BEPS) — без этого прогрессивность национально подрывается выведением базы за границу.
Практические следствия и рекомендации
- Умеренное повышение прогрессивности требует одновременного усиления администрирования и упрощения налоговой базы; в противном случае рост уклонения и потери базы вероятны.
- Лучше сочетать более высокие маргинальные ставки с уменьшением льгот и с переходом к прозрачным инструментам (рефандируемые кредиты, прямые трансферы) — это снижает стимулы и сложность.
- Увеличивать $p$ и $f$ целенаправленно (аудит‑аналитика, обмен данных), вводить anti‑avoidance rules и улучшать third‑party reporting — это наиболее эффективный путь сдержать рост уклонения при более высокой прогрессивности.
- Мониторить показатели: эластичность налогооблагаемой базы по ставке $\epsilon =\frac{\Delta B/B}{\Delta t/t}$, поведение «bunching» у порогов ставок/льгот и долю неформального сектора.
Краткий вывод: повышение прогрессивности и изменение льгот повышает стимулы к уклонению из‑за роста маргинальных ставок, но реальный эффект зависит от вероятности и эффективности обнаружения, размера штрафов, сложности законодательства и международной кооперации. Правильная комбинация простоты налоговой базы, усиленного администрирования и адекватных антиуклонительных норм позволяет сохранить перераспределительные цели без существенного роста уклонения.