Кратко — главное отличие

РСБУ (традиционно) — большинство договоров аренды учитываются как операционная аренда: у арендатора арендованные активы на баланс, как правило, не попадают; арендные платежи признаются расходом по мере обязанности (обычно равномерно). Финансовая аренда (если по содержанию это передача существенных рисков и выгод от владения) у РСБУ признаётся на балансе: актив и обязательство капитализируются.МСФО: раньше (по IAS 17) был жёсткий тест на классификацию на финансовую и операционную аренду; для арендатора при финансовой аренде — капитализация (аналогично РСБУ). С 2019 г. действует IFRS 16 — для арендатора практически все договоры (кроме краткосрочных и низкостоймостных) признаются на балансе как right‑of‑use (ROU) asset и lease liability; операционная аренда как категория для арендатора фактически исчезла. Для отчётности это означает: вместо простого операционного расхода — амортизация ROU + процент по обязательству (фронт‑загрузка расходов).

Далее — практические проводки и влияние на баланс и ОПУ при признании договора как финансовой аренды (либо под IFRS 16 — капитализация ROU) у арендатора. Пример чисел для наглядности:

Исходные данные (пример)

Срок аренды = 5 лет;Ежегодный платёж = 100 тыс. руб., платёж в конце года;Ставка дисконтирования (или эффективная процентная ставка по договору) = 8%;PV платежей (аннуитет) ≈ 100 × 3,9927 ≈ 399,3 ≈ округним до 400 тыс. руб.
(для простоты возьмём PV = 400).

1) Первичное признание (на дату начала аренды)
Проводка:

Дт Right‑of‑use asset (или “Основное средство (в лизинге)”) 400Кт Lease liability (обязательство по аренде / обязательство по финансовой аренде) 400

Влияние на баланс: активы +400, обязательства +400, капитал без непосредственной прибыли/убытка при первичном признании (в общем случае возможны корректировки на предоплаты/прямые затраты и т.п.).

2) Последующее признание — первый год (для простоты: платёж в конце года)

Начисление процентов по обязательству за год: 400 × 8% = 32
Проводка:

Дт Процентные расходы 32Кт Lease liability (или начисленные проценты/нарастающее обязательство) 32

Выплата годового платежа 100 в конце года (погашение процентов + части тела):
Погашение тела = 100 − 32 = 68
Проводка:

Дт Lease liability 68Дт Процентные расходы (если ещё не отражены) — в примере проценты уже учтены отдельноКт Денежные средства 100

(в сумме: уменьшение обязательства на 68, уплата 100, проценты — расходы 32)

Амортизация ROU‑актива (линейно за 5 лет): 400 / 5 = 80 в год
Проводка:
Дт Амортизация (расходы) 80Кт Накопленная амортизация ROU (или уменьшение стоимости актива) 80

Итого за год в ОПУ (прибыль/убыток):

Процентные расходы = 32Амортизация = 80Совокупный расход = 112

Состояние баланса на конец года:

ROU‑актив (нетто) = 400 − 80 = 320Lease liability = 400 − 68 = 332
(активы +320 vs обязательства +332 → отрицательное влияние на капитал за счёт расходов в ОПУ)

Сравнение с операционной арендой (если бы договор был признан как операционная аренда и учитывался как расход)

При операционной аренде (по РСБУ или по старому IAS 17 для арендатора) было бы:
Дт Расходы на аренду 100Кт Денежные средства 100В ОПУ — расход 100 (равномерно)На балансе — нет актива и обязательства, капитал уменьшается на 100.

Разница в финансовом результате и показателях

В первый год: при финансовой капитализации общие расходы больше (112 > 100) — потому что добавились проценты + амортизация; со временем по мере уменьшения обязательства процентная составляющая падает, суммарные расходы за весь срок примерно равны сумме всех платежей, но профиль по годам иной (front‑loaded — выше в первые годы).Баланс: при капиталиации появляются актив и обязательство; это увеличивает общий объём активов и обязательств, может ухудшить коэффициенты ликвидности и долговой нагрузки, но даёт возможность амортизировать актив (капитализировать стоимость) и показывать долг.Показатели EBITDA: при kapitалиации заем у МСФО/IFRS 16 — амортизация и проценты, а амортизация входит в операционные расходы, но EBITDA обычно выше при капитализации, потому что процентные расходы не входят в EBITDA, а амортизация — часто исключается при расчёте EBITDA; если сравнить с операционным арендным расходом (который уменьшал бы EBITDA), при капитализации операционный расход заменён амортизацией (часто EBITDA выше).

Пример проводок сопоставительно (коротко)

Операционная аренда (РСБУ / IAS 17 операционная):

При уплате аренды: Дт Aрендные расходы 100 / Кт Денежные средства 100Баланс: без актива/обязательстваОПУ: расход 100

Финансовая аренда / капитализация по МСФО (или IFRS 16 ROU):

При начале: Дт ROU‑актив 400 / Кт Lease liability 400За период: Дт Проценты 32 / Кт Lease liability (начислено) 32При уплате: Дт Lease liability 68 / Кт Денежные средства 100 (и, если проценты не ранее учтены, Дт Проценты 32)Амортизация: Дт Амортизация 80 / Кт Накопленная амортизация 80ОПУ: 32 (проценты) + 80 (амортизация) = 112

Замечания и нюансы

IFRS 16 даёт исключения: краткосрочные (≤12 мес.) и низкостоймостные активы можно не капитализировать — тогда признаётся арендный расход по прямой линии.Для лизингодателя (lessor) классификация finance vs operating остаётся и существенно влияет на признание выручки и актива (продавец/фінансовий лізинг и т.д.).В РСБУ есть свои правила признания финансовой аренды (обычно при существенной передаче рисков и выгод) — в этом случае учёт у арендатора близок к капитализации: актива и обязательства. Но в ряде практик многие договоры в РСБУ остаются операционной ареной (вне баланса).Налоговый учёт и налоговые платежи могут отличаться от бухгалтерского признания; это отдельный вопрос и требует анализа налогового законодательства.

Если нужно, могу:

показать подробный график платы/амортизации/процентов на 5 лет (таблица);привести бухгалтерские проводки в формате РСБУ (номера счетов: 01/02/76/76.1 и т.д.);разобрать конкретный реальный договор и показать точные суммы и проводки.