Ниже — расчёт и краткие рекомендации. Сразу отмечу предположение, которое делаю: плановые постоянные затраты принимаю равными фактическим 1 100 000 руб. (иначе нужно дополнительно знать плановый разрыв постоянных/переменных затрат).

Дано

Плановый выпуск = 10 000 ед.;Нормативная (плановая) себестоимость = 500 руб./ед. → плановые общие затраты = 10 000·500 = 5 000 000 руб.;Фактический выпуск = 9 200 ед.;Фактические переменные затраты = 3 600 000 руб.;Фактические постоянные затраты = 1 100 000 руб.

На основании предположения плановых постоянных = 1 100 000:

Плановые переменные затраты = 5 000 000 − 1 100 000 = 3 900 000 руб.;Нормативные переменные на единицу = 3 900 000 / 10 000 = 390 руб./ед.

1) Отклонение по объёму (разница между статическим планом и гибким бюджетом на фактический объём)

Гибкий бюджет на фактический выпуск = 390·9 200 + 1 100 000 = 3 588 000 + 1 100 000 = 4 688 000 руб.Отклонение по объёму = план (5 000 000) − гибкий (4 688 000) = 312 000 руб. (выигрыш, т.е. благоприятное отклонение — затраты по гибкому бюджету ниже плановых вследствие меньшего объёма выпуска).

2) Отклонение по эффективности (использование переменных затрат)

Нормативные переменные на фактический выпуск = 390·9 200 = 3 588 000 руб.Отклонение по эффективности (переменные) = фактические переменные − нормативные переменные = 3 600 000 − 3 588 000 = 12 000 руб. (неблагоприятное отклонение — фактические переменные выше нормативных).

Проверка сумм: фактические общие затраты = 3 600 000 + 1 100 000 = 4 700 000; разница фактическое − план = −300 000 (т.е. в целом экономия 300 000). Это = (−312 000 по объёму) + (+12 000 по эффективности) по знакам (в сумме −300 000).

Короткие рекомендации менеджменту

Анализ причин отклонения по объёму: снизился выпуск (9 200 vs 10 000). Выяснить причину — снижение спроса, проблемы с поставками или с производительностью. В зависимости от причины: скорректировать план выпуска, маркетинг/сбыт, устранить узкие места в производстве.Устранение неблагоприятного отклонения по эффективности (переменных затрат +12 тыс.): проверить структуру переменных затрат (сырьё, материалы, зарплата сдельщиков, брак). Поиск возможностей экономии: пересмотр закупочных условий, оптимизация норм расхода материалов, снижение потерь/брака, повышение квалификации рабочих.Гибкое планирование: применять гибкий бюджет и сценарное планирование при изменении объёма, чтобы отделить эффект объёма от операционной эффективности.Контроль постоянных затрат: если снижение объёма устойчиво — рассмотреть меры по снижению части постоянных расходов (аренда, оборотные запасы, временные сокращения мощностей) либо перевод в более гибкие переменные формы.Оценка целесообразности коррекции планов: если снижение спроса постоянное — пересмотреть производственные и сбытовые планы (целевые объёмы, цены, ассортимент). Если временное — использовать меры по адаптации загрузки и удержанию кадров/качества.

Если вы хотите, могу:

рассчитать отклонения при другой предпосылке по плановым постоянным затратам (если у вас есть их плановое значение), илиразложить отклонение по компонентам переменных затрат (материалы, зарплата и т. д.), если есть детализация.