Ниже — практическая последовательность аудиторских процедур, которые следует выполнить при обнаружении подрядчиков, предъявивших счета на 8 000 000 руб., при отсутствии актов сдачи‑приемки работ, — и возможные выводы с их влиянием на аудиторское заключение.

Первичная оценка ситуации и планирование

Оценить материальность суммы 8 000 000 руб. в контексте годовой отчетности (порог материалности). Оценить риск существенного искажения (включая риск мошенничества). Ознакомиться с политиками и регламентами клиента по оформлению и учёту подрядных работ (что считается доказательством выполнения работ). Выявить сроки выполнения работ, стадии строительства, какие работы должны быть оформлены актами и кто ответственен за их оформление.

Работа с документами и запросы в адрес клиента

Запросить и изучить договоры со всеми подрядчиками (объемы, цены, условия приёмки, графики работ, акты поэтапной приёмки, удержания, гарантийные обязательства). Запросить первичные документы, которыми подрядчики подтверждают работу (сметы, наряды‑заказы, заявки, инструкции, ведомости работ, журналы работ, фото/видеофиксация, переписку, акты скрытых работ, акты дефектов). Проверить платежные документы: счета, счета‑фактуры, платежные поручения, ведомости перечислений, наличие удержаний/резервов. Получить выписки по банковским счетам для подтверждения факта оплаты подрядчикам.

Альтернативные (внешние) процедуры подтверждения исполнения работ

Подтверждение у подрядчиков (в письменной форме): запросить от подрядчиков письменные подтверждения объёма выполненных работ и статуса задолженности (подтверждения сторонних подтверждений). Осмотр объектов (site visit): осмотреть объекты строительства, зафиксировать наличие выполненных работ, сделать фото, сравнить с проектной документацией. Запросить и изучить техническую документацию: актов приёмки лабораторий, сертификаты качества материалов, журналы работ, ведомости учёта материалов, паспорта конструкций. Привлечь технического эксперта (инженера‑строителя) для оценки объёма и качества выполненных работ и сопоставления их стоимости с предъявленными счетами. Составить переизмерение/пересчёт количеств (recalculation): сопоставить заявленные объёмы с проектной спецификацией и локальными сметами, пересчитать стоимость по договорным ставкам или рыночным расценкам. Проверить поставку материалов: накладные, ТТН, приходные ордера, складские записи, списание материалов в производство. Проверить документы подрядчиков на субподрядные цепочки, проверить, не являются ли подрядчики взаимосвязанными лицами (related parties).

Аналитические процедуры

Сравнить фактические расходы с бюджетом/сметой/планом; проанализировать отклонения и обоснования (unit‑rate analysis). Провести временные (межпериодные) сравнения, маржинальный анализ по видам работ, сопоставление с отраслевыми нормами.

Последующие события и подтверждение после отчётной даты

Проверить платежи/документы, полученные после отчетной даты (поступили ли акты после окончания проверяемого периода). Выяснить наличие удержаний (retentions, гарантийные суммы) и их отражение.

Взаимодействие с руководством и теми, кто наблюдает за управлением

Запросить от руководства письменные объяснения и заверение о причинах отсутствия актов и об обоснованности расходов. Требовать представления недостающих актов; зафиксировать их предоставление (или отказ).

Оценка результатов процедур и принятие решения

Оценить достаточность и уместность собранных доказательств. Сформулировать вывод о корректности отражения сумм в финансовой отчетности (правильность классификации: затраты текущего периода, незавершённое строительство или предоплата и т. п.).

Документирование и коммуникация

Задокументировать все процедуры, выводы и расчёты. Сообщить тем, кто отвечает за управление и комитету по аудиту о выявленных проблемах, рисках и необходимости корректировок. При обнаружении признаков мошенничества или умышленного искажения — действовать в соответствии с профессиональными стандартами и законодательством (включая возможное уведомление контролирующих органов, если требуется).

Возможные выводы и влияние на аудиторское заключение

A. Достаточные альтернативные доказательства

Результат: после выполненных процедур имеется достаточная и уместная аудиторская доказательная база, подтверждающая, что работы выполнены и расходы обоснованы. Влияние на заключение: можно выпустить независимое (безоговорочное) аудиторское заключение по имеющимся цифрам (при отсутствии других проблем). Возможно добавление параграфа о факте несвоевременного оформления актов и рекомендации по улучшению процедур, но это не обязательно.

B. Работа выполнена, но документация неполная (формальный недостаток)

Результат: работы подтверждены, но актов нет/неполные — недостаток документации/внутреннего контроля. Влияние на заключение: если недостаток не приводит к сомнению в достоверности сумм и незначителен, заключение может быть без оговорок; в случае системного нарушения учета и риск материального искажения — возможно добавление Emphasis‑of‑Matter или Other‑Matter (в российской практике — отдельный раздел с рекомендациями) или квалификация при недостаточности доказательств в отношении других статей.

C. Недостаточность аудиторских доказательств (scope limitation)

Результат: альтернативными процедурами подтвердить выполнение работ не удалось; документации/подтверждений недостаточно. Влияние на заключение: если сумма существенна, но не носит всеобъемлющего характера — квалифицированное заключение по причине ограничения объёма проверки; если существенна и носит всеобъемлющий характер — заключение с отказом от выражения мнения (disclaimer).

D. Документы указывают на то, что работы не выполнялись или суммы завышены/фальсифицированы (несоответствие/ошибка)

Результат: обнаружено фактическое искажение (частичное или полное) сумм расходов. Влияние на заключение: если руководство согласится и скорректирует показатели — после корректировки можно дать безоговорочное заключение. Если руководство отказывается корректировать и искажение существенно: квалифицированное заключение (для материального, но не всеобъемлющего искажения) или отрицательное (adverse opinion) — если искажение существенное и всеобъемлющее.

E. Признаки мошенничества или связанных сторон

Результат: при обнаружении признаков мошенничества или сокрытия связанных сделок — требуется углублённая проверка, возможно привлечение правоохранительных органов. Влияние на заключение: в зависимости от масштаба последствий — квалификация/отказ/отрицательное заключение, а также уведомление надзорных органов по требованиям законодательства или профессиональных стандартов.

Практические рекомендации для оформления выводов

Всегда соотносить степень собранных доказательств с предварительно установленным порогом материальности. Фиксировать все запросы и ответы подрядчиков, результаты осмотра объектов и экспертных оценок. При решении о квалифицированном/отказном заключении указать конкретную природу ограничения/искажения и привести сумму (8 000 000 руб.) и её влияние на отчётность. Рекомендовать клиенту срочно привести документацию в порядок: унификация процедур приёмки работ, журнал приёмки, фотофиксация, контроль качества, держать копии актов в электронном виде.

Краткий пример формулировки для квалифицированного заключения (при недостаточности доказательств)

«В связи с невозможностью получения достаточных и надёжных аудиторских доказательств выполнения подрядных работ на сумму 8 000 000 руб. мы не можем выразить уверенность в полноте и достоверности отражения соответствующих расходов/задолженности. Вследствие этого, если бы было необходимо откорректировать соответствующие показатели, они могли бы существенно повлиять на финансовую отчётность. Вследствие вышеизложенного (далее — конкретная формулировка влияния на отчетность).»

Если нужно — могу подготовить пример формулировок для различных типов заключений на русском языке (полный текст квалифицированного, отрицательного заключения или отказа от выражения мнения) и перечень типичных документов/фрагментов акта приёмки, которые следует потребовать у клиента.