Кратко и по делу — как отразить в учёте и в налоговой базе расходы 2 000 000 руб. за рекламу, полученную от иностранного поставщика, — два основных аспекта: налог на прибыль (для покупателя — юридического лица) и НДФЛ (если получатель — физлицо‑нерезидент или резидент). Привожу разбор сценариев + перечень документов и практические советы.

Общие моменты (важно для всех вариантов)

Для признания расхода по налогу на прибыль нужны первичные документы: договор, акт (акт оказанных услуг), платёжные документы и иные подтверждения факта оплаты и использования услуг в деятельности (п. 1 ст. 252 НК РФ, п. 1 ст. 20 ФЗ «О бухучёте»).Если поставщик — нерезидент и услуга «импортируется» в РФ (место оказания по правилам НК — Россия), покупатель выступает налоговым агентом по НДС (reverse charge) и/или по НДФЛ/налогу на доходы нерезидентов при необходимости (см. ниже).Валютные операции переводятся в рубли по курсу ЦБ РФ на дату признания в учёте (п. 1 ст. 250 НК РФ и правила бухучёта).Если поставщик — аффилированное лицо, применяются правила трансфертного ценообразования (контрольные суммы; TP‑документация при превышении порога).

Ситуация A — иностранная организация (не физлицо)
А.1. Если обязанность удержать налог у покупателя есть (общая практика)

Общая ставка налога у источника — 20% (для доходов нерезидентов; может отличаться по Договору об избежании двойного налогообложения). Если договор предусматривает цену «валовой» (gross) 2 000 000 руб.:Исчисляется удерживаемый налог: 20% × 2 000 000 = 400 000 руб.Покупатель перечисляет в бюджет 400 000 и платит поставщику 1 600 000.Бухучёт (простая схема):Дт «Расходы на рекламу» 2 000 000 / Кт «Кредиторская задолженность перед поставщиком» 1 600 000Кт «Кредиторская задолженность — налог удержанный» 400 000 (или отдельный счет налогов к уплате)После перечисления: списание кредита по оплате и по налогу.Налог на прибыль:Расход в налоговой базе обычно признаётся в размере полной стоимости услуг (2 000 000), при условии соблюдения всех требований документально и экономической обоснованности. Удержанный налог — это налог на доход подрядчика (нерезидента) и не является расходом покупателя (то есть сам факт уплаты удержанного налога покупателем как налогового агента не увеличивает налоговые расходы продавца). В налоговом учёте покупателя вы учитываете именно стоимость услуг.НДС:При ввозе услуг покупатель‑налогоплательщик обязан начислить НДС на импорт услуг (reverse charge) и при наличии права принять к вычету — принять этот НДС к вычету в том же налоговом периоде (п. 3 ст. 174, ст. 176 НК РФ). Требуются документы, подтверждающие факт получения услуги и наличие налоговой базы.Применение пониженных ставок по Договору об избежании двойного налогообложения возможно при наличии справки о налоговом резидентстве продавца; порядок и условия — см. п. соглашения и разъяснения ФНС. Для применения льгот рекомендуется получить справку о резидентстве и дополнительную документацию заранее.

А.2. Если удержание не требуется (например, услуга считается оказанной за пределами РФ или по ДЮО применимо освобождение/ставка 0)

Покупатель платит полные 2 000 000 руб. поставщику.Расход по налогу на прибыль — 2 000 000 при наличии всех подтверждающих документов.НДС — если услуга не считается оказанной в РФ, reverse charge не применяется. Нужно иметь подтверждения места оказания (договор, техническое задание, доказательства оказания за пределами РФ).Ситуация B — иностранный физический исполнитель
B.1. Физлицо — нерезидент (обычная ситуация)
НДФЛ (для нерезидентов) удерживает налоговый агент: ставка обычно 30% (есть исключения и иные ставки по ДЮО).Пример: договорная сумма 2 000 000 (gross):Удержание НДФЛ: 30% × 2 000 000 = 600 000 руб.На руки физлицу перечисляете 1 400 000 руб., 600 000 зачисляете в бюджет как НДФЛ.Бухучёт:Дт «Расходы на рекламу» 2 000 000 / Кт «Задолженность перед физлицом» 1 400 000, Кт «НДФЛ удержанный и подлежащий перечислению» 600 000.Налог на прибыль:Для покупателя расход в налоговой базе — 2 000 000 при наличии актов/договора/платежей. Удержанный НДФЛ не является расходом покупателя.Отчётность по НДФЛ: налоговый агент обязан удержать, перечислить и отчитаться (форма 6‑НДФЛ, 2‑НДФЛ и др. — см. требования налоговой к отчетности по налоговым агентам для выплат физлицам).

B.2. Физлицо — налоговый резидент РФ

Тогда ставка НДФЛ 13% (при прочих условиях). Аналогичная логика: удерживаете 13% и отражаете расход в сумме 2 000 000.

Практические моменты и риски

В договоре обязательно прописать: цена «включая/исключая» налоги, кто несёт обязательство по налоговым удержаниям. Это важно, чтобы знать, является ли сумма 2 000 000 «gross» (включает доход поставщика) или «net» (покупатель оплачивает налоги сверх).Если покупатель не удержит налог, он может признан налоговым агентом, обязанный доплатить налог и возможны пени/штрафы.Проверять наличие у иностранного поставщика лицензий/прав на оказание рекламных услуг (если требуется) и соответствие расходов экономической деятельности.Применение льгот по договорам об избежании двойного налогообложения: обязательно требовать справку о налоговом резидентстве поставщика в его стране + перевод/нотариальное заверение согласно требованиям ФНС.

Документы, которые нужно собрать и хранить (минимум)

договор на оказание рекламных услуг (с описанием услуг, ценой, условиями оплаты, указанием валюты и кто платит налоги);акты (акт оказанных услуг / акт выполненных работ) подписанные уполномоченными лицами;счёт/инвойс от иностранного поставщика (или аналогичный документ);платёжные документы (банковские выписки, платёжные поручения) — подтверждение перечисления средств и перечисления удержанного налога в бюджет;документы по переводу в рубли (курс ЦБ и расчёты);при применении сниженной ставки по ДЮО — справка о налоговом резидентстве поставщика + перевод/нотариальное заверение, и документы, подтверждающие право на льготу;документы, подтверждающие место оказания услуги (если ставится вопрос об импорте/экспорте услуг);внутренние документы: служебные записки, обоснование экономической необходимости, согласования, коммерческие планы — для подтверждения экономической обоснованности расходов при камере/налоговой проверке;при расчёте НДС по импорту услуг — журналы учёта, расчёт НДС, налоговые декларации по НДС с отражением операции;при связанных лицах — договоры, расчёты цен, TP‑документация при необходимости.

Примеры проводок (схематично)

Если удержали налог (и сумма 2 000 000 — цена услуг):Дт Расходы 2 000 000 / Кт Кредиторская задолженность перед поставщиком 1 600 000Дт Расходы (или Кт) — отдельно отражается задолженность по удержанному налогу 400 000 (балансово — счет расчётов по налогам)Перечисление платежа поставщику 1 600 000; перечисление налога в бюджет 400 000.Если не удерживали (и удержание не требуется):Дт Расходы 2 000 000 / Кт Банк 2 000 000.

Рекомендации

Согласовать в договоре условие о том, входит ли в цену налог удержания (чтобы не возникли споры о «доплате сверху»).Перед оплатой запросить у иностранного поставщика справку о налоговом резидентстве (если планируете применять пониженную ставку по ДЮО).Проверить необходимость начисления НДС на импорт услуг и задокументировать его отражение для вычета.Хранить полный пакет первичных документов (акты, ТЗ, подтверждение размещения рекламы и её эффективности — при необходимости).

Если нужно, могу:

привести конкретные бухгалтерские проводки в вашей плановой схеме счётов (включая номера счетов),рассчитать примеры по конкретным ставкам и по ситуации «цена — net / gross»,подсказать, какие формы отчётности и строки нужно заполнить для удержанного налога и НДС в вашей конкретной ситуации.